税制结构与健康发展的关系

一般意义的税制结构（taxation structure）是指一个国家或地区税收体系的整体布局和总体结构，是国家按照经济发展要求，结合配套的税收体系制度，由税类、税种、税制要素和征管方式等几个要素共同组成，各组成要素之间相互配合的一个整体系统。税制结构的基本特征可以概括为以下几点：第一，概括性。税制结构作为经济结构的一个分支，隶属于宏观经济层面，其描述的对象一般为税制的总体框架，这种对总体框架的描述决定了税制结构的性质以及发展方向。第二，目的明确。一国的税制结构情况集中反映了政府课税的主观意愿，并通过多种渠道反映出来。过渡时期的征税目的主要通过税收减免来实现；长期、永久性的税收目的主要通过税制结构的调整来实现，尤其以对税制模式的选择来实现。第三，功能的系统性。在税收体系中，税收制度功能的发挥主要是通过税制结构来实现的，而税制结构的功能首先是系统的，既包括财政功能，也包括调节功能，当然，还包括一定的社会功能。

合理、健全的税制结构将会在很大程度上促进国家和地区的健康发展。相反，不合理的税制结构则会对一国的经济发展产生阻碍作用。相应地，一国经济的发展状况也影响着该国税制结构的科学性和合理性。生产力发展状况、政府宏观调控的方式和手段、经济体制结构等因素均会对一国税制结构产生影响。

首先，经济发展水平作为生产力的决定因素，制约着该国的税制结构。经济发展水平不仅规范着税收对社会产品分配的比例，还决定了该国税制结构的选择。在衡量经济发展水平的指标体系中，最能体现一国经济发展水平的是人均GNP，各国人均GNP存在差异，从而导致了税收收入在GNP中的比重各不相同。一般说来人均GNP越高的国家，税负的个人承受能力越强，也就为税制结构的调整提供了充足的物质基础。

其次，经济结构从不同侧面对税制结构产生了影响。国与国之间在部门结构、产业结构、产品结构、所有制结构、企业组织结构等方面存在差异，这种客观存在的差异导致了各国税制结构存在差异。例如，税制结构与生产结构之间存在较高的相关性，主要表现为不同产业部门占比的变化必然会引起税制结构的调整。一国的所有制结构也会对税制结构产生影响，中华人民共和国成立以来，我国的所有制结构由以公有制为主逐步转为公有制与私有制协调发展，并且这两种所有制形式在经济发展中的地位随着我国经济体制改革的深入，还将发生较大的变动，这样的发展结果必然导致对税制结构的重新选择。

最后，不同的经济运行机制，要求有合适的税制结构相配合。这种相互关系，决定了一个国家和地区应当根据经济运行的状况调整税制结构。当经济发展处于初级阶段时，国家发展主要依靠自由放任的经济发展模式，奉行税收中性原则。此时，税制结构改革的重点为提高税收效率。流转税作为迅速增加政府财政收入的有效工具之一，在发达国家被普遍采用，此时的主体税种就是流转税。第二次世界大战以后，税收的公平性被各国所重视。各个国家通过税收实现收入公平的调控手段逐渐普及，该阶段，直接税逐步取代间接税成为发达国家的主体税种。

鉴于税制结构对国家经济的重要性，各国都在努力探求税制结构的最优模式。目前，税制结构主要以三种模式呈现，具体见表1-1。这三种模式中，最后一种可以看作一种过渡模式，其最终会演变成一税独大的局面。所以，税制结构模式主要分为以间接税为主和以直接税为主两种模式。

表1-1　税制结构主要模式(www.xing528.com)

续　表

了解世界税制结构的发展进程，我们可以得出税制结构的发展历程符合图1-1所示的规律。从图中可以看出，当一个国家或地区的税制结构处于萌芽阶段时，原始的直接税在整个税收体系中占据主导地位，这主要是因为直接税的征收方式较为简单，可以克服相关机制配套欠缺的弊端。进入逐步发展阶段以后，相关机制逐渐健全，此时间接税快速增加收入的功能凸显，从而导致在该阶段间接税作为税制结构的主体被应用于许多国家。随后，当国家税制结构逐步趋于健全时，直接税取代间接税成为各国税制结构的主体。

图1-1　税制结构发展变化

通过下面章节的分析，我们可以了解到，目前我国的税制结构是间接税为主，直接税为辅的模式，这种税制模式已经不符合世界税制模式的发展潮流。鉴于此，我国应当即刻着手进行税制结构调整。