企业物流成本核算制度意义及作用

（一）建立物流成本核算制度的意义

物流成本核算制度是企业按物流管理目标对流通耗费进行确认、计量和报告的制度。建立企业物流成本核算制度，具有十分重要的意义，主要表现在以下几方面。

1.提高人们对物流重要性的认识，开辟降低成本增加利润的“第三源泉”。长期以来，人们未能意识到物流活动的合理化、科学化对企业经济效益的重大影响，其中有许多原因，但重要原因之一可能在于未能树立物流成本的观念，没有看到物流成本的全貌。因为按照国家现行会计制度规定进行的成本核算，物流成本被分散在许多费用成本项目之中。在商业企业和物资企业中，物流成本是和商流成本合在一起，被计入“商品流通费”或“物资流通费”项目中。在目前的流通企业中，人们无法知道耗用于企业物流的成本是多少，耗用于商流的成本又是多少。在工业企业中，情况同样如此。采购原材料的外地运杂费计算在原材料成本之中，而市内运杂费则计入“管理费用”项目之中，自行运输费和保管费被计入“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”项目中，销售过程的物流费计入“销售费用”项目中。另外，与物流有关的利息、税金、租金和物资在运输、保管、装卸、包装、流通、加工过程中的损耗、物资储备过多的资金积压损失、物资供应不及时的停工待料损失等都分散于许多成本费用项目中。因此，从现行的会计科目记录和会计报表中，我们很难或者说几乎不可能看清物流耗费的实际情况。然而，据有关专家测算，企业物流成本仅次于原材料本身的价值而在产品成本中占第二位。一般占产品成本的15%～30%，有的高达40%。所以，国外专家称之为“黑暗大陆”。对于我国企业而言，认识物流成本、降低物流成本是企业降低成本、创造利润的新途径。通过物流成本核算，能够全面地揭示物流活动的全部耗费，提高人们对物流成本重要性的认识。否则，就会陷入一种不核算—不知道—不重视—不管理的恶性循环之中，不利于人们开辟创造利润提高经济效益的新源泉。

2.为企业物流管理决策提供信息。物流成本在企业物流管理决策中起重要作用。但由于历史的原因，企业物流成本没有被纳入实际核算范围，使得企业物流管理决策受到一定的局限。例如，在评价是自己购置运输工具还是委托专业运输部门两种方案时，由于没有考虑物流成本，容易出现决策失误，常常造成巨大损失。再如，在决策是否购置更先进的装卸设备、扩大仓库规模时，由于物流成本难以确定，使得决策的科学性受到影响。显然，要使诸如上述的物流管理决策建立在切实科学的基础上，首先要掌握准确的各类物流成本信息，开展物流成本及效益的专门核算。

3.为制定物流价格提供资料。大家都知道，成本是制定价格的主要依据。同理，物流成本则是物资流通部门和企业制定物流价格的主要依据。随着经济体制改革的不断深化，社会主义市场经济运行机制的建立和完备，在企业处理内外的各种关系时，价格将发挥更大的作用。许多企业为开展内部经济核算，制定了内部价格。为了考核企业物流工作业绩，企业物流部门对外对内提供各种物流服务时，也要求按一定价格进行结算，这是物流成本成为企业制定物流价格的重要依据。只有建立了物流成本核算制度，才能发挥物流价格的杠杆作用，并提供精确的数据。

4.及时发现物流管理活动中存在的问题，促进物流管理水平的提高。企业物流成本是全面反映企业物流活动的综合性价值指标。企业物流组织管理水平的高低，物流设备利用率的好坏，燃料、动力消耗量的大小，企业的选址及厂区的规格布置是否合理，等等，都会在物流成本中反映出来。总之，企业物流成本的高低是企业物流工作实际状况好坏的综合反映。通过企业物流成本核算，可以揭示出企业物流成本的全貌，并可为编制物流成本预算、制定标准物流成本提供资料。将实际物流成本与标准物流成本以及物流成本预算进行比较，找出差异，并对差异产生的原因进行深入的分析，就可以发现造成物流成本超支、节约的各项技术以及组织与管理等方面的原因，明确责任所在，并据此协调各方面的工作，从而达到改善物流管理、降低成本、提高效益的目的。

（二）物流成本核算体系的构成

从物流管理的基本要求出发，企业物流成本核算体系的具体构成如图14-2所示。

1.形态别物流成本核算。所谓形态别物流成本核算，是指以物流费用的支付形态别分类为基础所进行的物流成本核算。具体指：

（1）企业内物流费计算，即汇总、归集企业自己进行各项物流活动所发生的物流费用，它是相对于委托物流费计算而言的。企业内物流费计算又分为材料费计算、人工费计算、水电气费计算、维护费计算、物流利息计算、其他费用计算。

（2）委托物流费计算，即汇总和归集企业委托外单位进行运输、保管、装卸、包装、流通、加工等物流活动所支付的各项费用。

图14-2　企业物流成本核算体系构成图

（3）外企业支付物流费计算，包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流费计算。当企业采用本企业交货方式来供应物料和销售产品时，表面上在本企业未进行物流活动，似乎也没有发生物流费用，但企业实际上却负担了这项费用的支出，因为它已经以相当的金额提高了企业购进物料的价格或者降低了销售产品的价格。计算这项费用的目的在于保证企业在各种交货方式下物流成本内容的可比性和完整性。

形态别物流成本核算是企业物流成本核算的基础。通过形态别物流成本核算，可为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，可为企业进行有关的物流决策提供资料。例如，企业物流活动是否委托外单位进行，企业应该采用什么样的交货方式来采购物料或销售产品，等等。

2.功能别物流成本核算。所谓功能别物流成本核算，是指对一定时期的物流费用按其发生用途不同进行分类、归集，具体包括运输费计算、保管费计算、装卸费计算、包装费计算、流通加工费计算及物流管理费计算。通过功能别物流成本核算，可以了解物流成本的功能别构成，便于我们更好地协调物流各环节的关系。各功能成本的计算可通过各功能的成本计算表进行，其格式设计如表14-5所示。

表14-5　功能别物流成本核算计算表

在此基础可进一步汇总各功能成本计算表的资料，编制整个企业的物流成本汇总表，其格式如表14-6至表14-8所示。

3.过程别物流成本核算。所谓过程别物流成本核算，是指对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总、归集，具体包括供应物流费计算、生产物流费计算、销售物流费计算、退货物流费计算和废弃物流费计算。通过过程别物流成本核算，便于发现不同过程物流活动中存在的问题，分清有关部门对此应负的责任，并为不同过程物流活动的协调、控制提供依据。在进行过程别物流成本核算时，凡是发生在某一物流过程的物流费用都必须计入该过程的物流成本之中，以便据以考核其负责部门的工作业绩。例如，凡是在物料供应过程中发生的物流费用都应计入供应物流费之中。过程别物流成本核算可通过各过程物流费用汇总表进行，其格式如表14-9所示。在此基础上可进一步编制企业物流成本汇总表，其格式如表14-6至表14-8所示。

表14-6　企业物流成本汇总表（功能别、形态别）

表14-7　企业物流成本汇总表（过程别、形态别）

表14-8　企业物流成本汇总表（功能别、过程别）

表14-9　过程别物流成本核算计算表

4.制品别物流成本核算。所谓制品别物流成本核算，是指对供应部门按各种原材料、包装材料等分别进行物流成本核算；对生产部门按在产品、半成品、产成品分别进行的物流成本计算；对整个企业和销售部门按销售产品别进行的物流成本计算。制品别物流成本核算计算表如表14-10所示。

表14-10　制品别物流成本核算计算表

5.地域别物流成本核算。所谓地域别物流成本核算，是指按物料购入和产品销售地区不同所进行的物流成本核算。地域别物流成本计算表，如表14-11所示。

表14-11　地域别物流成本核算计算表

从上述制品别、地域别物流成本计算结果可以知道各地域、各制品的物流耗费状况，从而有利于企业物流管理抓住重点，合理组织购销活动。(www.xing528.com)

6.变动物流成本核算。所谓变动物流成本核算，是指根据企业物流费用的发生与物流业务量的关系不同所进行的物流成本核算，具体包括随物流业务量增加而增加的变动物流费计算和不随物流业务量增减的固定物流费计算。具体方法有高低点法、散布图法、最小自乘法。这种核算可以为企业进行各种物流决策提供依据。

7.责任物流成本核算。所谓责任物流成本核算，是指按物流成本发生的责任归属不同对责任中心的物流成本所进行的物流成本计算。责任的划分应以可控原则为基础，即一定层次、一定部门和人员的责任物流成本必须是其权力活动范围内可以控制或影响其发生额大小的成本。在已经实行责任成本核算的企业，责任物流成本核算可结合到现行责任成本核算之中，作为现行责任成本报告的附录资料反映出来。进行责任物流成本计算，有利于评价各责任单位的物流活动状况，加强其责任心，从而有利于控制和降低物流成本。

8.特殊物流成本核算。所谓特殊物流成本核算，是指为满足物流管理进行某些物流决策的需要，对各物流活动方案的机会成本、差额成本、沉没成本等所进行的计算比较，它是一种临时性的计算。

（三）物流成本核算方法

上述物流成本核算体系中的各种物流成本信息可通过以下方案来取得，如图14-3所示。

图14-3　物流成本核算方法构成图

1.会计方式的物流成本核算。所谓会计方式的物流成本核算，是指通过凭证、会计科目、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法。会计方式的物流成本核算，具体包括两种形式：其一是双轨制，即把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、会计科目、报表体系。在单独核算的形式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重反映。其二是单轨制，即物流成本核算与企业现行的其他成本核算，如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、会计科目、报表核算体系。在这种情况下，要对现有的凭证、会计科目、报表体系进行较大的改革，需要对某些凭证、会计科目、报表的内容进行调整，同时还需要增加一些凭证、会计科目和报表。这种结合无疑是比较困难的，但并不是不可能，因为物流成本的大部分内容包括在产品成本中，责任物流成本是责任中心成本的一部分，变动物流成本则是企业变动成本的一部分。

运用会计方式进行物流成本核算时，提供的成本信息比较系统、全面、连续，且准确、真实，这是其优点。但使用这种方法比较复杂，或者需要设计新的凭证、会计科目、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。

企业物流成本会计核算是采用“单轨制”还是采用“双轨制”，应根据每个企业的具体情况而定。不过，从发展观点来看，最好是采用单轨制会计核算方式。当然，采用单轨制会计核算方式还必须具备一定的条件：

（1）核算人员必须有较高的业务素质。

（2）企业管理基础工作必须比较健全。

（3）管理人员必须具备较综合的现代成本管理意识。

（4）企业的成本工作必须实现标准化和现代化，有基本的组织保证。

2.统计方式的物流成本核算。所谓统计方式的物流成本核算，是指不要求设置完整的凭证、会计科目、报表体系，而主要是通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，从中抽出物流耗费部分（即物流成本的主体部分），再加上一部分现行成本核算没有包括进去，但要归入物流成本的费用，如物流利息、外企业支付物流费等等，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。

具体做法如下：

（1）通过对材料采购、管理费用会计科目的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购会计科目中的外地运输费、管理费用会计科目中的材料市内运杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员的工资等等，并按功能别、形态别进行分类核算。

（2）从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等会计科目中抽出生产物流成本，并按功能别、支付形态别进行分类核算，如人工费部分按物流人员的人数比例或物流活动工时比例确定，折旧修理费用按物流固定资产占用资金比例确定。

（3）从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用，委托物流费按直接发生额计算。

（4）外企业支付物流费部分，现有成本核算资料没有反映，其中供应外企业支付的物流费可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费率进行计算，销售外企业支付的物流费根据在本企业交货的销售数量乘以估计单位物流费率进行计算，单位物流费率的估计可参考企业物资供应、销售在对方企业交货时的实际费用水平。

（5）物流利息的确定可按企业物流资产占用额乘以内部利率进行计算。

（6）从管理费用中抽出退货物流成本。

（7）废弃物流成本，对企业来说，数额一般较小，可以不单独抽出，而是并入到其他物流费用中。委托物流费的计算比较简单，它等于企业对外支付的物流费用。而企业内物流耗费及外企业支付物流费用的计算比较复杂，总的原则是单独为物流活动所耗费的部分直接计入；间接为物流活动所耗费的部分，以及物流活动与其他非物流活动共同耗费的部分，则按一定标准或比例，如物流人员比例、物流工时比例、物流资金数额等等分配计算。

与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，所以据此得来的信息，其精确程度受到很大影响，但正是由于它不需要对物流耗费做全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。在财会人员素质较差，物流管理意识淡薄，会计电算化尚未普及的情况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。

3.统计方式与会计方式相结合的物流成本核算。所谓统计方式与会计方式相结合的物流成本核算，是指物流耗费的一部分内容通过统计方式予以核算，另一部分内容通过会计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本会计科目，但不像第一种方法那么全面、系统，而且，这些物流成本会计科目不纳入现行成本核算的会计科目体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助会计科目记录的性质。

具体做法如下：

（1）辅助会计科目的设置。一般来说，企业应设置物流成本总账，核算企业发生的全部物流成本，同时按物流过程设置供应、生产、销售、退货、废弃物流成本二级账，在各二级账下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流管理费三级账，并按费用支付形态设置专栏。

（2）对于现行成本核算已经反映，但分散于各科目的物流费用，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费，物流固定资产折旧，本企业运输车队的费用，仓库保管人员的工资，产成品、原材料盘亏损失，停工待料损失，计入制造费用的物流人员的工资及福利基金，物流固定资产的折旧修理费、运输费、保险费、在产品盘亏和毁损等，在按照会计制度要求编制凭证、登记账簿、进行正常的成本核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助会计科目，进行账外的物流成本核算。例如，企业以银行存款支付购进材料货款及运输费用共4 500元，其中，材料买价4 000元，运费500元。企业根据这项业务，应做如下会计分录：

借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

物流成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 00

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

据此分录，一方面登记“物资采购”和“银行存款”会计科目，另一方面，在有关的物流成本总账及相关明细会计科目中登记。

（3）对于现行成本核算没有包括，但属于物流成本应该包括的费用，其计算方法与统计方式下的计算方法相同。

（4）月末根据各物流成本辅助会计科目所提供的资料编制过程别、功能别、形态别等各种形态的物流成本报表。

这种方法的优缺点介于第一种方法和第二种方法之间，即它没有第一种方法复杂，但它也没有第一种方法准确、全面；与第二种方法比较，情形则恰恰相反。