平行结转分步法与逐步结转分步法的比较研究

1.在产品的含义不同：逐步结转分步法下，在产品是狭义的，也就是指本步骤正在加工的在产品，它的成本是按实际成本；如果一张订单中只规定一种大型、复杂、价值较大、生产周期较长的产品，也可以按产品组成部分分批组织生产，计算成本；有时，为了合理、经济地组织生产，也可将相同产品合并一批组织生产，计算成本。

2.逐步结转分步法计算各步骤的半成品成本，半成品成本随着实物转移而转移。平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品成本不随实物转移而转移。

3.逐步结转分步法的产成品成本是将最后加工步骤的半成品成本加上最后加工步骤的生产费用而得到的。在采用综合逐步结转法时，还有成本还原问题。平行结转分步法下，产成品成本是由直接材料加上各步骤应计入产成品的加工费用（直接人工、制造费用）而得，所以不存在成本还原问题。

4.逐步结转分步法下，要按加工步骤的先后来逐步累计结算产品成本，即上一步骤半成品成本结算后，才能进行下一步骤的核算，会造成相互等待，影响成本计算工作的时效性。平行结转法各步骤可以同时结算成本，最后平行计入产成品成本，不存在相互等待，成本计算工作更及时。如半成品直接对外销售时，平行结转分步法还需重新计算半成品成本。

5.逐步结转法分步法和平行结转分步法是分步法计算产品成本的两种不同方法，所以计算出来的产成品的成本数值有一定差异。

本章小结

1.分步法的含义及特点：成本计算分步法就是按照生产过程中各个加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法，简称分步法。它适用于大量大批的多步骤生产。分步法计算产品成本，一般是按月定期进行的。

2.逐步结转分步法：逐步结转分步法的产品成本计算程序是，先计算第一步骤半成品成本，然后加上第二步骤加工费用，以求得第二步骤半成品成本。半成品成本随着加工步骤，逐步累计结转，到最后一个步骤所计算出来的成本，就是产成品成本。在采用逐步结转分步法时，按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法不同，可以分为“综合结转”和“分项结转”两种方式。

3.综合结转：综合结转是指上一步骤转入的半成品成本全部计入下一步骤成本计算单的“直接材料”项目或专设的“自制半成品”项目中，这种结转方式虽可以简化计算手续，但计算出来的产成品成本不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因此还必须对自制半成品项目进行成本还原。成本还原的方法是从最后一个生产步骤起，将其耗用上一生产步骤的自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目。如此自后向前逐步分解还原，直到第一生产步骤为止，然后再将各生产步骤相同成本项目的数额加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产品成本。

4.分项结转：分项结转是指上一步骤转入的半成品成本，分别按照成本项目计入下一步骤成本计算单的各有关成本项目中，这样结转计算的产品成本能够真实地反映产品成本结构，不需要进行成本还原。这种结转方式转账手续比较麻烦，特别是当半成品经过半成品库收发时，半成品明细账也要分成本项目登记，当采用加权平均法结转半成品成本时，还要分别对每一成本项目求得加权平均成本，因此半成品成本采用分项结转工作量较大。

5.平行结转分步法：平行结转分步法的产品成本计算程序是，各步骤只计算本步骤的加工费用，而不计算各步骤完工半成品的成本，各步骤的加工费用要用一定的方法计算出其应计入产成品的金额，然后平行地计入产成品成本内。由于这种方法，半成品成本不随着实物在加工步骤的转移而转移，成本明细账上不反映半成品实际成本。因此，又称为不计列半成品成本分步法。在这种结转方式下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就留在该步骤成本明细账内，直到最后加工成产成品时才将其成本从各步骤的成本明细账里转出，这时各步骤成本明细账上反映的在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品、在本步骤发生的费用和经过本步骤加工完成转移到以后各步骤或半成品库，但尚未最后制成产成品的半成品在本步骤发生的费用。所以这里所指的在产品是广义在产品。平行结转分步法的完工产品成本，是以各步骤应计入产成品成本的“份额”进行结转的。

复习思考题

1.分步法有什么特点？

2.逐步结转分步法有什么特点？适用于何种类型的企业？

3.综合结转分步法有什么特点？适用于什么情况？

4.试述综合结转分步法的成本计算程序。

5.综合结转分步法为什么要进行成本还原？如何进行成本还原？

6.分项结转法有什么特点？适用于什么情况？

7.采用分项结转法有什么优缺点？

8.试分析平行结转分步法的特点。

9.试述平行结转分步法的成本计算程序。

练习题

习　题　一

一、目的　练习产品成本计算的综合连续结转分步法。

二、资料

1.某厂生产甲产品，分两个步骤分别在两个车间进行生产。采用综合连续结转分步法计算产品成本。第一车间为第二车间提供半成品甲，第二车间将半成品甲加工为产成品甲，半成品甲通过仓库收发（半成品成本用加权平均法计算）。

2.2006年6月第一车间和第二车间发生的生产费用（不包括所耗半成品费用）如下：

3.各车间的月初及月末在产品均按定额成本计算。

（1）月初在产品成本。

（2）月末在产品定额成本。

4.半成品仓库半成品甲月初余额120件，实际成本8 080元，本月份第一车间加工完成半成品甲500件送交半成品库，第二车间从半成品库领用半成品甲550件，本月完工入库产成品甲400件。

三、要求

1.计算自制半成品甲和产成品甲的成本。

2.登记半成品甲明细账。

3.编制半成品入库、领用和产成品入库的会计分录。

4.进行成本还原。

产品成本计算单

半成品明细账

产品成本计算单

产品成本还原计算表(www.xing528.com)

还原分配率：

习　题　二

一、目的　练习产品成本计算的分项连续结转分步法。

二、资料　某厂生产乙产品，分两个步骤连续加工，第一步生产半成品乙，直接转入第二步骤继续加工，成本计算采用分项连续结转分步法。

2006年3月份有关资料如下：

1.第一步骤发生的生产费用：原材料15 010元，工资5 160元，制造费5 780元，本月完工半成品乙375千克，月末在产品50千克，在产品原料在生产开始时一次投入，完工程度50%，完工产品和月末在产品之间的费用按产量和约当产量比例分配。（月初在产品成本已列在成本计算单上）。

2.第二步骤发生的生产费用（不包括上步骤转入半成品成本）：工资4 200元，制造费用6 400元，在产品按定额成本计算（已列入成本计算单），本月完工入库产品乙数量为400千克。

三、要求

1.计算第一步骤半成品乙成本。

2.计算第二步骤产成品乙的总成本和单位成本。

3.编制产成品入库的会计分录。

产品成本计算单

产品成本计算单

习　题　三

一、目的　练习产品成本计算的平行结转分步法——平行加工方式。

二、资料

企业生产甲产成品，需要经过三个步骤加工完成。其中，第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，将A半成品和B半成品交由第三步骤装配成甲产成品，每件产成品由1件A半成品和1件B半成品装配而成。第一步骤材料在生产开始时一次投入，第二步骤材料随加工进度陆续投入。各步骤月末在产品的完工程度为50%，各步骤生产费用采用约当产量比例法在产成品和广义在产品之间分配。某月有关产量资料和成本资料如下表所示。

产量记录　单位：件

成本资料　单位：元

三、要求

1.计算各车间应计入产品成本份额及月末在产品成本。

2.编制产品成本汇总表，计算完工产品总成本及单位成本。

3.编制完工产品入库会计分录。

习　题　四

一、目的　按逐步综合结转分步法计算产品成本。

二、资料

某工业企业大量生产乙产品，该产品分三个步骤由三个车间连续加工制成。原材料在开始时一次投入，其他费用随加工进度逐步发生，月末在产品完工程度均为50%。第一步骤生产的A半成品和第二步骤生产的B半成品均通过半成品仓库收发，发出半成品的成本采用加权平均法确定。该企业6月份有关成本计算资料见下表。

产量记录

月初在产品成本

本月生产费用

A半成品6月初结存90件，实际成本13 050元；B半成品6月初结存100件，实际成本24 800元。

三、要求

根据以上资料，按逐步综合结转分步法（半成品成本按实际成本综合结转）计算各步骤半成品成本和完工乙产品成本。

四、计算用表

产品成本计算单

自制半成品明细账

产品成本计算单

自制半成品明细账

产品成本计算单