分项结转的分步法实例解析

仍以上例资料为例，按分项结转方法计算A产成品成本。

在采用分项结转方式时，上一步骤转入的半成品直接人工、制造费用，对本步骤完工产品和在产品来说均应按产量平均分配，不需要把在产品按完工程度折合为约当产量。因此，应把下一步骤转入半成品的直接人工、制造费用和本步骤月初在产品的直接人工、制造费用，本月发生的直接人工、制造费用分别汇总计算。本例中采用斜线左右分别表示，左面的是本步骤的月初在产品和本月发生的直接人工和制造费用，右面的是上一步骤转入半成品的成本。约当产量、单位成本也是按这种方法分别反映的，如第二步骤成本计算单中直接人工栏中合计1 750/1 050，1 750表示该步骤月初在产品和本月发生的费用之和，1 050则为第一步骤转入的半成品的成本。约当产量125/140，125为本步骤完工半成品、在产品的约当产量，140则为本步骤完工半成品、在产品的产量。单位成本14/7.5，14（1 750÷125）表示月初在产品成本加上本月发生费用按约当产量进行分配7.5（1 050÷140）表示第一步骤转入半成品中的直接人工费用在按完工半成品和在产品产量平均分配。2 365［（14+7.5）×110］元为完工110件乙半成品的直接人工成本。435（14×15+7.5×30）元为30件在产品的直接人工成本。各步骤成本计算单如表9-5至表9-7所示。

表9-5　第一步骤成本计算单

表9-6　第二步骤成本计算单(www.xing528.com)

表9-7　第三步骤成本计算单

分项结转直接材料的概念与综合结转直接材料的概念不同，前者是指直接耗用的原材料，后者则是指上一步骤转入的半成品成本（只有第一步骤指的是原材料）。

采用逐步分项结转和逐步综合结转还原后的计算结果应是一致的。但各成本项目的金额却有差别，这是由于逐步分项结转的举例，仍采用逐步综合结转举例中的月初在产品成本，没有将其分解为上一步骤转入的各项费用和本步骤发生的费用的缘故。