分批计算成本的基本程序设计

（一）按批次（订单、生产通知单）开设生产成本明细账

采用“分批法”计算产品成本的企业，生产成本除按生产基本环节设置明细账外，还要按照产品的批别或国内、外客户的订单或生产通知单设置明细账（或成本计算单）。即每一批次或每一订单或每一生产通知单设置一张生产成本明细账，并按成本项目分列，财会部门接到生产通知单副本，就应该按产品批别设置明细账，有关的生产费用都分成本项目归集到该批产品生产成本明细账中。在这批产品全部完工后，将所有生产费用分成本项目加以汇总合计，即为该批产品的总成本，将总成本除以该批产量即得产成品的单位成本。

（二）按批次（订单、生产通知单）归集生产费用

采用“分批法”计算产品成本的企业，应该尽可能按生产通知单的批号组织生产、领用原材料、计算工资、支付费用；但往往有些原材料的领用，工资、费用的支付难以明确用于某一批次，而是几批共用的。这样，凡能分清批次的原材料、自制半成品的领用，工资费用的支付可以直接计入该批产品成本的称为直接计入的费用；而那些分不清批次的材料、自制半成品领用，工资费用支付称为间接计入的费用。

对于直接计入的费用财会部门可根据原始凭证（如领料单、工资结算单等），或原始凭证汇总表（如发料汇总表，应付职工薪酬汇总分配表等）借记“生产成本——××批次”会计科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等会计科目，直接计入按批次设置的产品成本计算单中相应的成本项目专栏中。对于间接计入的费用，财会部门应根据各费用项目的发生数，按各批次的耗用工时数或其他分配标准计算有关分配率和各批次的分配额编制间接费用分配表，根据分配表借记“生产成本——××批次”会计科目，贷记有关会计科目。有些采用“分批法”计算产品成本的企业，其发生的生产费用，先在各基本核算环节（如生产车间）归集，计算各基本核算环节（自制半成品）成本和单位成本再分配归集到各批次的明细账。财务部门在归集各基本核算环节费用时，借记“生产成本——××车间”会计科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等有关会计科目；在分配各基本生产环节成本时，借记“生产成本——××批次”会计科目，贷记“生产成本——××车间（或自制半成品）”会计科目。分批法计算成本的基本程序图如图8-1所示。

图8-1　分批法计算成本的基本程序图

（三）生产费用的结转

对于按工时分配工资费用，一般采用两种方式。

1.当月分配。产品生产周期较短的企业，当月投产的产品当月基本可以完工，按月分配工资费用，可以使产品成本接近当月实际耗费水平，有利于及时进行成本分析，更好地促进企业降低产品成本。(www.xing528.com)

当月分配，就是当月发生的工资费用归集后，按每月发生的工时数，计算出小时工资及费用分配率，分配给每月生产的各批产品（不论完工与否）负担，并计入该批产品成本计算单中，其计算公式如下：

2.累计分配。产品生产周期较长的企业，当月投产的产品往往要跨月才可以完工，按累计分配工资及费用，可以减轻月终核算工作量，同时也可以保证成本的相对准确。

累计分配，就是将每月发生的工资及费用与每月发生的工时分别累计，按月求出小时工资及费用的累计分配率，根据当月各批完工产品的累计工时进行分配，并计入各批完工产品的成本计算单。对尚未完工的各批产品，成本计算单只能登记其各月发生的工时，不进行工资及费用的分配，到完工时，再根据累计小时数按完工月份的分配率分配工资及费用。其计算公式如下：

由于工资及费用的分配标准相同，为简化手续，通常可合并编制一张分配表。表中分设专栏以反映工资或费用的分配率与分配金额。

（四）完工产品成本结转

本月全部完工的批次，要根据产品成本计算单所归集的全部费用计算该批产品总成本和单位产品成本，借记“产成品”会计科目，贷记“生产成本——××批次”会计科目。本月未完工的批次，作为在产品成本保留在该批次产品成本计算单中。本月组织几个批次产品生产，完工的批次产品成本应予结转，未完工的批次则为在产品成本。

跨月生产的批次产品，部分产品先行完工，交货销售，可先按计划成本或定额成本或以往同类产品成本结转，等本批次产品全部完工时，结转结余产品成本并计算该批产品实际成本。