例如，假定某机械厂设有铸造、机加工等两个基本生产车间，属大量大批生产。铸造车间生产甲、乙两种产品，机加工车间生产丙产品。另设置一个修配车间为各车间部门提供修配劳务。该厂按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。甲、乙两种产品均为生产开始时一次投料，丙产品随完工程序逐步投料，假设投料程度与完工程度一致。期初在产品成本、各种产品数量、期末在产品数量和完工程度已在各产品成本明细账内列支。设置基本生产成本、辅助生产成本为一级科目，制造费用不设明细账。
首先，开设生产成本明细账，并按成本项目设专栏。甲、乙、丙三种产品成本明细账分别见表7-16、表7-17和表7-18。其次，根据本月份有关成本计算资料，归集和分配有关费用，并计入各产品成本明细账的有关成本项目。
1.根据领料原始凭证，按用途编制材料费用分配表，如表7-6所示。
表7-6 材料费用分配表
根据材料费用汇总分配表编制记账凭证，会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 40 880
——乙产品 23 552
——丙产品 12 000
辅助生产成本 9 600
制造费用——铸造车间 5 200
——机加工车间 3 000
管理费用 2 000
贷：原材料 96 232
2.根据应付职工薪酬，编制工资费用分配表，如表7-7所示。其中铸造车间基本生产工人工资需进一步按生产工时分配到甲、乙两种产品上去。
表7-7 工资费用分配表
根据工资及职工福利费分配表编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 18 240
——乙产品 11 400
——丙产品 9 120
辅助生产成本 15 960
制造费用——铸造车间 9 120
——机加工车间 6 840
管理费用 5 700
贷：应付职工薪酬 76 380
3.根据固定资产折旧计算表，编制折旧费用分配表，如表7-8所示。
表7-8 折旧费用分配表
根据折旧费用分配表（表7-8）编制会计分录如下：
借：辅助生产成本 960
制造费用——铸造车间 1 600
——机加工车间 1 440
管理费用 200
贷：累计折旧 4 200
4.根据有关电费记录，计算分配电费并编制动力费用分配表，如表7-9所示。
表7-9 动力费用分配表
根据动力费用分配表（表7-9）编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 4 800
——乙产品 3 200
——丙产品 4 000
辅助生产成本 600
制造费用——铸造车间 1 000
——机加工车间 800
管理费用 600
5.各车间、部门为制造产品而发生的其他各项间接费用支出，根据有关付款凭证，并按费用发生地点和用途编制其他费用分配表，如表7-10所示。
表7-10 其他费用分配表
根据其他费用分配表（表7-10）编制会计分录如下：
借：辅助生产成本 1 700
制造费用——铸造车间 1 740
——机加工车间 900
管理费用 1 150
贷：银行存款（其他应付款）5 490
6.归集和分配辅助生产费用。根据上述各项费用分配表及有关凭证，登记辅助生产明细账如表7-11所示。
表7-11 辅助生产明细账
根据修配车间为基本生产车间提供的修理工时，分配辅助生产费用，如表7-12所示。
表7-12 辅助生产费用分配表
根据辅助生产费用分配表（表7-12）编制会计分录如下：
借：制造费用——铸造车间 17 292
——机加工车间 11 528
贷：辅助生产成本 28 820
7.归集和分配制造费用。首先应根据上述各种费用分配表，分别按车间登记归集制造费用明细账如表7-13和表7-14所示。
表7-13 制造费用明细账
表7－14 制造费用明细账
然后，在月末编制制造费用分配表分配制造费用，如表7-15所示。由于铸造车间生产甲、乙两种产品，故其制造费用尚需采用适当方法在甲、乙两种产品之间进行分配后，再分别记入甲、乙两种产品成本明细账的“制造费用”成本项目；机加工车间由于只生产丙产品一种产品，故其制造费用可直接记入丙产品成本明细账的“制造费用”成本项目。
表7-15 制造费用分配表
根据制造费用分配表（表7-15）编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 21 571.20
——乙产品 14 380.80
——丙产品 24 508
贷：制造费用 60 460
最后，根据甲、乙、丙三种产品基本生产成本明细账计算出完工产品总成本和单位成本。
1.根据各种费用分配表及记账凭证，登记甲、乙、丙三种产品成本明细账后，再将其所登记的全部生产成本，采用约当产量法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，从而计算出完工产品总成本和单位成本，分别如表7-16、表7-17和表7-18所示。
甲产品完工产品产量为1 000件，在产品约当产量为400（800×50%），材料系一次投料。则：
直接材料分配率（单位成本）=57 600÷（1 000+800）=32（元/件）
甲产品完工产品材料费用=32×1 000=32 000（元）
甲产品月末在产品材料费用=57 600-32 000=25 600（元）
直接人工分配率（单位成本）=19 992÷（1 000+400）=14.28（元/件）
甲产品完工产品人工费用=14.28×1 000=14 280（元）
甲产品月末在产品人工费用=19 992-14 280=5 712（元）
制造费用分配率（单位成本）=28 007.2÷（1 000+400）=20（元/件）(www.xing528.com)
甲产品完工产品制造费用=20×1 000=20 000（元）
甲产品期末在产品制造费用=28 007.2-20 000=8 007.2（元）
表7-16 基本生产成本明细账
表7-17 基本生产成本明细账
乙产品完工产品产量为2 000件，月末在产品约当产量为400件（800×50%），材料系一次投料。则：
直接材料分配率（单位成本）=36 736÷（2 000+800）=13.12（元/件）
乙产品完工产品材料费用=13.12×2 000=26 240（元）
乙产品月末在产品材料费用=36 736-26 240=10 496（元）
直接人工分配率=13 392÷（2 000+400）=5.58（元/件）
乙产品完工产品人工费用=5.58×2 000=11 160（元）
乙产品月末在产品人工费用=13 392-11 160=2 232（元）
制造费用分配率（单位成本）=16 420.8÷（2 000+400）=6.84（元/件）
乙产品完工产品制造费用=6.84×2 000=13 680（元）
乙产品月末在产品制造费用=16 420.8-13 680=2 740.8（元）
表7-18 基本生产成本明细账
丙产品完工产品1 500件，在产品约当产量400件（500×80%），材料系按完工程度逐步投入。则：
直接材料分配率（单位成本）=32 984÷（1 500+400）=17.36（元/件）
丙产品完工产品材料费用=17.36×1 500=26 040（元）
丙产品月末在产品材料费用=32 984-26 040=6 944（元）
直接人工分配率（单位成本）=19 608÷（1 500+400）=10.32（元/件）
丙产品完工产品人工费用=10.32×1 500=15 480（元）
丙产品月末在产品人工费用=19 608-15 480=4 128（元）
制造费用分配率（单位成本）=27436÷（1500+400）=14.44（元/件）
丙产品完工产品制造费用=14.44×1 500=21 660（元）
丙产品月末在产品制造费用=27 436-21 660=5 776（元）
2.根据甲、乙、丙三种产品基本生产成本明细账计算的完工产品总成本和单位成本，编制产品成本汇总表，如表7-19所示。
表7-19 产品成本汇总表
根据产品成本汇总表（表7-19），编制会计分录登记产成品总账及明细账，做会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 66 280
——乙产品 51 080
——丙产品 63 180
贷：基本生产成本 180 540
本章小结
1.品种法的含义：品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品生产的工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。
2.品种法的特点：它的主要特点是由产品品种作为成本计算对象；按月定期计算产品成本；月末在产品成本计算。
3.品种法的成本计算程序：①根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账）。在单中应按成本项目设置专栏，通常包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。上月月末没有制造完成的在产品成本，即为在本月成本计算单中的月初在产品成本。②对生产过程中发生的各项费用进行审核、归集和分配，编制各种要素费用分配表，据以登记“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”和平行登记“基本生产成本明细账”下设的“产品成本计算单”。③根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”，编制“待摊费用和预提费用分配表”，并按分配对象登记有关明细账。④汇集“生产成本——辅助生产成本明细账”的全部费用，按照各种产品和各单位受益的辅助生产劳务的数量，编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用，并登记到受益产品的“成本计算单”和受益单位的费用明细账中。⑤将基本生产车间“制造费用明细账”归集的费用进行汇总，采用一定的方法，在生产的各种产品之间进行分配，编制“制造费用分配表”，据以登记“基本生产成本明细账”及各种“产品成本计算单”。⑥计算完工产品成本和月末在产品成本。⑦结转各产品成本计算单中的完工产品成本，编制“完工产品成本汇总计算表”，并据以结转“基本生产成本明细账”中的完工产品成本。
复习思考题
1.为什么说品种法是成本计算的最基本方法？
2.品种法适用于哪些情况？
3.品种法有哪些特点？
4.简单品种法与典型品种法有何区别？
5.简单品种法举例具有哪些特点？
练习题
习 题 一
一、目的 练习品种法。
二、资料 某企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，采用品种法进行成本核算。设有机修、运输两个辅助生产车间，辅助车间制造费用单独核算，辅助生产费用采用直接分配法进行分配。有关业务如下：
1.原材料发出：甲产品生产领用19 000元，乙产品生产领用16 000元，机修车间生产领用1 100元，运输车间生产领用200元，基本生产一般耗用4 000元，机修车间一般耗用1 000元，运输车间一般耗用400元，销售门市部耗用3 000元，行政管理部门耗用2 500元。
2.燃料发出：运输车间生产耗用5 000元，基本生产车间一般耗用700元，机修车间一般耗用600元，行政管理部门耗用200元。
3.发出低值易耗品，其中一次摊销部分为：基本生产车间600元，机修车间1 300元，运输车间300元，销售门市部900元，行政管理部门100元；其中应在半年内摊销部分为：基本生产车间5 400元，机修车间4 200元，运输车间4 800元，销售门市部3 600元，行政管理部门1 800元。
4.以银行存款支付外购电费1 500元，因动力费数额较小，该企业不单设燃料和动力成本项目，动力费用计入制造费用。分配外购电费：基本生产车间500元，机修车间400元，运输车间200元，销售门市部100元，行政管理部门300元。
5.分配工资费用：甲产品生产工人工资24 000元，乙产品生产工人工资22 000元，机修车间生产工人工资7 200元，运输车间生产工人工资6 000元，基本生产车间管理人员工资3 000元，机修车间管理人员工资1 700元，运输车间管理人员工资6 000元，销售门市部人员工资8 000元，行政管理部门人员工资4 900元。
6.分配应付职工薪酬：甲产品生产工人3 000元，乙产品生产工人2 500元，机修车间生产工人1 000元，运输车间生产工人800元，基本生产车间管理人员400元，机修车间管理人员200元，运输车间管理100元，销售门市部人员1 100元，行政管理部门600元。
7.分配折旧费：基本生产车间7 600元，机修车间3 200元，运输车间3 400元，销售门市部800元，行政管理部门2 000元。
8.该企业坏账采用备抵法核算，本期计提坏账准备2 350元。
9.以银行存款支付退休金7 600元。
10.以银行存款支付研究开发费1 400元。
11.以银行存款支付办公费、业务招待费等管理费用5 400元。
12.月末按银行公布的汇价调整外币存款户人民币余额，发生汇兑损失4 000元。
13.无形资产摊销1 000元。
14.低值易耗品摊销，其有关资料见业务3，本月领用低值易耗品情况。
15.以银行存款支付厂部的水电费2 200元。
16.以银行存款支付短期借款利息3 600元。
17.以银行存款支付各车间的办公费：基本生产车间3 800元，机修车间1 600元，运输车间1 700元，销售门市部400元，行政管理部门1 000元。
18.分配结转辅助生产车间的制造费用。
19.分配辅助生产费用，采用直接分配法，其中机修费用分配给基本生产车间50%，销售门市部20%，行政管理部门30%，运输车间费用分配给销售门市部80%，行政管理部门20%。
20.按生产工时比例分配基本生产车间制造费用，其分配比例为甲产品60%，乙产品40%。
21.该企业采用在产品按定额成本计价进行完工产品，在产品费用分配。其甲产品期初在产品定额成本为：原材料3 700元，生产工资2 500元，制造费用1 600元；期末在产品定额成本为：原材料2 800元，生产工资2 300元，制造费用1 400元。乙产品期初在产品定额成本为：原材料5 400元，生产工资3 300元，制造费用2 100元；期末在产品定额成本为：原材料2 100元，生产工资1 800元，制造费用1 200元。
三、要求 根据上述资料编制有关成本、费用核算的会计分录并计算甲、乙产品成本。
习 题 二
一、按品种法计算产品成本
二、资料
某企业大量生产A，B两种产品，根据生产特点和管理要求，采用品种法计算成本。6月份该企业发生的生产费用资料如下：原材料32 100元，其中A产品每件消耗180元，B产品每件消耗材料150元，生产工人工资20 000元，制造费用5 000元。A产品耗用生产工时6 600小时，B产品耗用生产工时3 400小时。企业采用约当产量法分配完工产品成本与月末在产品成本，A，B产品月末在产品完工程度均为50%，原材料在生产开始时一次投入。其他有关成本计算资料如表1、表2所示。
表1 产量记录
表2 月初在产品成本记录
三、要求
根据以上资料，计算A，B产品完工产品成本和月末在产品成本。
四、计算用表
产品成本计算单
产品成本计算单
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