废品损失的归集和合理分配方案

（一）废品损失的核算形式

1.不单独核算废品损失。有些简单生产的企业，在产品的生产过程中，不易产生废品，或即便产生废品，损失额也比较小，而且管理上不需要单独考核废品损失。为了简化核算程序，可以采用不单独核算废品损失的方法。

在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的修复费用，应直接计入生产成本的有关成本项目；不可修复废品只扣除产量，不结转成本；废品的残料价值和过失人的赔偿可直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”成本项目。

2.单独核算废品损失。在大中型的复杂生产企业中，产品生产易产生废品，而且管理上也要求单独考核废品损失及其相关成本项目的费用，则可以单独核算废品损失的方法。

在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可以在“生产成本——基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。并且在“生产成本——基本生产成本”明细账的成本项目中，还应增设“废品损失”成本项目，以便单独体现废品损失的费用额。单独核算废品损失的企业，由于废品的种类不同，核算方法也不相同，下面分别做介绍。

（二）不可修复废品损失的归集与分配

为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品净损失，计入该种产品的成本。由于不可修复废品的成本与合格品的成本是同时发生并归集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际成本计算；二是按废品所耗定额成本计算。

1.按废品所耗实际成本计算。按废品所耗实际成本计算，有两种情况：

第一，完工入库时发生的废品。当不可修复废品发生在完工入库时，合格品与废品应负担同等的费用，因而可以按两者的产量作为分配标准进行分配。其计算公式如下：

第二，生产过程中发生废品。如果废品发生在生产过程中，原材料系一次性投入，则原材料等直接材料仍可按产量作为分配标准，直接人工和制造费用则应按生产工时作为分配标准。其计算公式如下：

某车间本月完工甲产品400件，经检验合格品为390件，生产过程中发现不可修复废品10件。合格品与废品共耗用生产工时12 000小时，其中废品耗用300小时。本月甲产品全部生产费用为：直接材料31 880元，直接人工12 120元，制造费用7 200元，废品残料回收价值120元，过失人赔偿60元。原材料系一次性投入。根据以上资料编制废品损失计算表如表5-1所示。

表5-1　废品损失计算表

根据表5-1及有关凭证，应做如下会计分录：

（1）结转不可修复废品成本：

借：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　1 280

贷：生产成本——基本生产成本——甲产品（直接材料）797

——甲产品（直接人工）303

——甲产品（制造费用）180

（2）回收废品残料价值：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　　120

（3）应收过失人赔款：

借：其他应收款——×××60

贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（4）将废品净损失转入合格品成本：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失）1 100(www.xing528.com)

贷：废品损失——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

根据会计分录登记有关明细账，如表5-2、表5-3所示。

表5-2　基本生产成本明细账

表5-3　废品损失明细账

注：假设基本生产车间本期没有可修复废品。

不可修复废品损失按实际成本计算，其结果较为准确，但工作量较大，并且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。

2.按废品所耗定额成本计算。在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额成本计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差异额全部由合格品负担。

某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，每件丙产品的费用定额为：直接材料200元，直接人工40元，制造费用30元，回收废品残值200元。按定额成本计算废品成本和废品损失。根据上述资料编制废品损失计算表如表5-4所示。

表5-4　废品损失计算表

采用费用定额计算废品成本方法简便，计算及时，有利于控制废品损失，故应用较为广泛。

（三）可修复废品损失的归集与分配

可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、发生的人工费用和制造费用。

修复费用的归集根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果，计入“废品损失”会计科目的借方。修复费用中要由负责人赔款的部分，应冲抵废品损失，从贷方转入“其他应收款”会计科目的借方。该会计科目的借方余额，为可修复废品的净损失，与本月不可修复废品的净损失合计后，转入“生产成本——基本生产成本”会计科目的废品损失项目。

某企业本月生产乙产品800件，生产过程中发现了10件可修复废品。在修复过程中，耗用原材料400元，直接人工300元，制造费用280元，应由过失人赔偿70元。根据上述资料，应做如下会计分录：

（1）发生修复费用：

借：废品损失——乙产品　　　　　　　　　　　　　　　980

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

（2）应收过失人赔款：

借：其他应收款——×××70

贷：废品损失——乙产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）结转废品净损失：

借：生产成本——基本生产成本——乙产品（废品损失）910

贷：废品损失——乙产品　　　　　　　　　　　　　　　　　910