如果一个车间只生产一种产品，所发生的制造费用直接计入该产品的成本；如果一个车间生产多种产品，所发生的制造费用，应采取适当的分配方法分配计入各种产品的成本。在企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次的情况下，分厂发生的制造费用，也应比照车间发生的制造费用进行分配。
制造费用的分配方法很多，通常采用的有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率分配法等。
（一）生产工人工时比例分配法
生产工人工时比例分配法是指按各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方法。按照生产工人工时比例分配制造费用，同按生产工人工时分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。其计算公式如下：
假定新光工厂基本生产一车间生产甲、乙两种产品，按生产工时比例分配制造费用。甲产品生产工时为8 000小时，乙产品生产工时为4 000小时，制造费用明细账中列示制造费用总额为41 157.72元，应分配计算如下：根据上列计算结果，应编制制造费用分配表，如表4-9所示。
表4-9 制造费用分配表
根据上表应做如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 27 438.40
——乙产品 13 719.32
贷：制造费用 41 157.72
如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可按生产成本定额工时的比例分配。
（二）生产工人工资比例分配法
生产工人工资比例分配法是指按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的一种方法。由于生产工人工资的资料比较容易取得，因而采用这一分配方法，核算工作很简便。但是采用这种方法，各种产品的机械化程度应该相差不多，否则会影响费用分配的合理性。其计算公式如下：
如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用。
（三）机器工时比例分配法
机器工时比例分配法是指按各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。因此，采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。其计算公式如下：
（四）年度计划分配率分配法
年度计划分配率分配法是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配以后各月制造费用的一种方法。假定以定额工时作为分配标准，其计算公式如下：
这一分配方法的产量之所以要以定额工时为标准，即分配率计算公式的分母要按定额工时计算，是因为各种产品的产量不能直接相加。
采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数发生较大差额时，应及时调整计划分配率。
某企业只有一个生产车间，全年制造费用计划为52 800元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1 000件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时；5月份的实际产量为：甲产品100件，乙产品80件，该月制造费用为4 000元。
1.计算年度计划分配率：
2.分配转出该月的制造费用：
甲产品该月实际产量的定额工时=100×3=300（小时）
乙产品该月实际产量的定额工时=80×4=320（小时）
该月甲产品应分配制造费用=300×8=2 400（元）
该月乙产品应分配制造费用=320×8=2 560（元）
该月应分配转出的制造费用=2 400+2 560=4 960（元）
3.根据上述计算分配结果应做如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2 400
——乙产品 2 560
贷：制造费用 4 960该车间5月份的实际制造费用4 000元（制造费用明细账的借方发生额），小于该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用4 960元（制造费用明细账的贷方发生额）。因此，采用这种分配方法时，制造费用明细账及总账会计科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产性质；贷方余额表示按照计划未付的费用，属于预提费用，为负债性质。
“制造费用”会计科目如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，借记“生产成本——基本生产成本”会计科目，贷记“制造费用”会计科目；如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。其计算公式如下：
某产品应分配的差异额=该产品按计划分配率分配的制造费用×差异额分配率
年末，假定该车间“制造费用”会计科目贷方余额为5 496.44元，按计划分配率甲产品已分配24 800元，乙产品已分配30 000元，调整差异如下：
甲产品应分配的差异额=24 800×（-0.100 3）=-2 487.44（元）
乙产品应分配的差异额=30 000×（-0.1003）=-3 009（元）
计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额。
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2 487.44
——乙产品 3 009.00
贷：制造费用 5 496.44(www.xing528.com)
这种分配方法的核算工作比较简便，特别适用于季节性生产企业，可以使企业旺季与淡季的制造费用比较均衡地计入产品生产成本。但是，采用这种分配方法，制定的计划成本应尽可能接近实际，否则，年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响成本计算的正确性。
本章小结
1.辅助生产费用：指为了基本生产车间、管理部门或其他辅助生产车间提供产品或劳务而发生在辅助生产车间的各项费用。企业内专门从事为基本生产车间、管理部门提供产品或劳务的服务部门称为辅助生产车间，其所从事的生产活动称为辅助生产，而从事辅助生产所发生的各项费用就是辅助生产费用。
2.辅助生产费用的归集程序：在通常情况下，辅助生产车间发生的间接费用，应先在“制造费用”会计科目借方归集，月末再分配转入“生产成本——辅助生产成本”会计科目。如果辅助生产车间发生的间接费用很少，而该辅助生产车间又不对外提供商品产品，则该车间可以不设“制造费用”明细账，发生的间接费用直接计入“生产成本——辅助生产费用”会计科目的各有关费用项目中。在一些规模较小，发生的辅助生产费用不多的企业，也可以不设置“生产成本——辅助生产成本”会计科目，辅助生产部门发生的各项支出，全部计入按车间设置的“制造费用”会计科目，如果辅助生产部门生产一种产品或是提供单一的劳务，也不必设置辅助生产车间的“制造费用”明细账，发生的所有间接费用，直接在“生产成本——辅助生产成本”会计科目下设置专栏，记录、反映各种费用的发生情况。
3.辅助生产费用分配的方法：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。
4.制造费用：制造费用指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的费用项目一般包括工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）、季节性及修理期间的停工损失等。
5.制造费用的归集：制造费用的归集应通过“制造费用”总账科目的借方进行，该科目应按不同的生产部门设置明细账，按具体的制造费用项目设置专栏。
6.制造费用的分配方法：通常采用的有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率分配法等。
复习思考题
1.直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
2.一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
3.采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时所要分配的费用和劳务数量有什么不同？
4.计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？
5.代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
6.试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。
7.制造费用包括哪些内容？如何进行核算？
8.什么是年度计划分配率分配法？这种方法有什么特点？在什么条件下采用？
练习题
习 题 一
一、目的 练习辅助生产费用的分配。
二、资料 某公司甲分厂设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，20××年8月份各辅助生产车间发生的辅助生产费用和向各受益对象提供劳务、作业数量的资料如下：
续表
三、要求
1.根据上列资料编制辅助生产费用归集的会计分录，并设置辅助生产明细账，登记有关费用。
2.采用直接分配法、一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。
习 题 二
一、目的 练习辅助生产费用的分配。
二、资料 某企业设有甲、乙两个辅助生产车间，20××年6月份辅助生产车间提供劳务比例情况和发生的费用如下：
三、要求 试选用适当的分配方法分配辅助生产费用。
习 题 三
一、目的 练习辅助生产费用分配的计划成本分配法。
二、资料 某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用通过“制造费用”科目进行明细核算。本月两个辅助生产部门的费用和提供的产品或劳务的数量如下。
辅助生产费用及产品或劳务数量表
三、要求 采用计划成本分配法分配辅助生产费用（列示计算过程）。
（1）计算各受益单位按计划成本分配费用的数额。
（2）计算辅助生产（供水、运输）实际成本数额。
（3）计算辅助生产成本差异。
（4）编制按计划成本分配辅助生产成本及其差异的会计分录（“辅助生产成本”“制造费用”科目列示明细科目）。
习 题 四
一、目的 练习制造费用分配的核算。
二、资料 某企业生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用64 600元，甲产品发生的生产工人的工资为3 600元，乙产品发生的生产工人的工资为2 000元，丙产品发生的生产工人的工资为2 400元。
三、要求 根据上述资料，采用工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用。
习 题 五
一、目的 练习制造费用分配的核算。
二、资料 某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为360 000元，各种产品全年定额工时为400 000小时。12月份甲产品实际产量的定额工时为26 000小时，乙产品实际产量的定额工时为11 000小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用378 000元。1～11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为244 800元，乙产品为107 100元。
三、要求 根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用。
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