通过“生产成本——辅助生产成本”会计科目及所属明细账所归集的辅助生产费用，月末需按一定的方法在各受益单位（主要是基本生产车间和企业管理部门）之间进行分配。除此之外，一般在企业中还存在各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，如供电车间为机修车间提供电力，机修车间为供电车间提供修理服务等。因此，各辅助生产车间归集的费用，除了辅助生产车间为基本生产车间和管理部门生产产品或提供劳务直接发生的费用外，还应包括从其他辅助生产车间转入的费用，由此决定了各辅助生产车间在计算产品或劳务成本时需要以其他辅助生产车间及劳务的成本计算为前提，如计算电的成本必须先确定修理服务的成本，而计算修理服务的成本又必须先确定电的成本，从而导致各辅助生产车间之间形成了一种相互制约的关系，体现在辅助生产费用的分配上，就产生了与其他各种费用分配方法的明显不同。
由于辅助生产车间所生产的产品和提供劳务的种类不同，归集费用转出和分配的程序方法也不一样。辅助生产车间所生产的工具、模具、修理备用件等产品的成本，应在完工入库时，计算并结转为存货成本，即从“生产成本——辅助生产成本”会计科目的贷方转入“原材料”“低值易耗品”等会计科目的借方。有关车间和部门领用时，再从“原材料”“低值易耗品”等会计科目的贷方，转入“制造费用”“管理费用”“销售费用”等有关会计科目的借方。而辅助生产车间提供的不能入库的产品和劳务，如供电、供水、修理和运输等部门发生的费用，需在各受益对象之间按照受益数量或其他有关比例进行分配。分配时应从“生产成本——辅助生产成本”会计科目和所属明细账的贷方，转入“生产成本——基本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等会计科目的借方。后面的各种辅助生产费用的分配方法，就是针对不能入库的产品和劳务来介绍的。
（一）辅助生产费用分配的特点
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如，修理车间为供电车间修理设备，供电车间也为修理车间提供电力。这样，为了计算成本，就要确定供电成本，为了确定供电成本，又要确定修理成本。因此，为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。这就是辅助生产费用分配的特点。
（二）辅助生产费用分配的方法
辅助生产费用的分配，与前述各种费用分配相同，也需通过编制辅助生产费用分配表来进行。常用的辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。
1.直接分配法。直接分配法是指将辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，则不能进行分配的一种方法。其计算公式如下：
某受益对象应分配的费用=该受益对象耗量×该辅助生产车间产品或劳务分配率
【例4-1】设某企业有供电、供水、机修三个生产车间，某月份各辅助生产车间产品或劳务供应情况及发生数额如表4-3所示。
表4-3 劳务供应及费用汇总表
根据上述资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表如表4-4所示。
表4-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据上述辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 7 508
——基本生产成本——B产品 6 872
制造费用——基本生产车间 12 077
管理费用 7 443
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 13 400
——辅助生产成本——供水 4 000
——辅助生产成本——机修 16 500
其中，
在直接分配法下，各辅助生产车间只对辅助生产车间以外的收益单位分配一次费用，所以采用这种方法计算较为简便，但由于在分配时扣除了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量，因而分配结果不够准确。这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本准确性影响不大的企业。
2.交互分配法。交互分配法是指将辅助生产车间发生的费用分两步进行分配：第一步，是在各辅助生产车间之间先进行交互分配；第二步，是将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配的一种方法。其计算公式如下：
第一步（交互分配）：
第二步（对外分配）：
【例4-2】以表4-3的资料为例，现按交互分配法编制辅助生产费用分配表如表4-5所示。
表4-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）
注：表内数字为近似值。
表4-5中有关指标计算过程如下：
交互分配：
对外分配：
注：1 400×0.645=903，由于分配率为近似值，四舍五入后的差额计入在此。
注：1 700×0.966=1 642.2，1 300×0.966=1 255.8，由于分配率为近似值，为了分配准确，故1 642.2取1 642，1 255.8取1 255。
根据表4-5，应做如下会计分录：
（1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本——供电 2 050
——辅助生产成本——供水 2 169
——辅助生产成本——机修 2 601
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 3 323
——辅助生产成本——供水 857
——辅助生产成本——机修 2 640
（2）对外分配：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 7 318
——基本生产成本——B产品 6 834
制造费用 12 102
管理费用 7 646
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 12 127
——辅助生产成本——供水 5 312
——辅助生产成本——机修 16 461
采用交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。为了弥补这一缺点，有些企业按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本或上期实际单位成本进行交互分配。各辅助生产车间可根据消耗其他辅助生产车间的劳务数量和该项劳务的计划单位成本或上期实际单位成本，计算出分配转入的费用，以确定本辅助生产车间发生的实际费用额。
3.计划成本分配法。计划成本分配法是指企业按照事先已确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。
采用计划成本分配法分配费用时，需要分两个步骤进行：
第一步，首先根据各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本，计算分配各受益单位的分配金额。
第二步，将各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用）与按计划成本分配结转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位（差额较大时）或全部计入管理费用（差额较小时）。
采用本方法对辅助生产费用进行分配，因为是按照事先确定的计划单位成本进行的，不需要单独计算费用分配率，所以大大简化了计算分配工作量。但是采用计划成本分配法时必须注意计划成本的准确性，一般只适用于指定的计划单位成本比较准确的企业。也正因为如此，费用分配的差额一般不会很大，可全部计入管理费用。所以，采用这种分配方法，其结果是否正确，主要取决于计划单位成本的准确程度。有关计算公式如下：
【例4-3】仍以表4-3的资料为例，现采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，辅助生产费用分配表如表4-6所示。
表4-6 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 金额单位：元(www.xing528.com)
表4-6中，辅助生产实际成本和辅助生产成本差异计算如下：
供电车间：13 400+490+2 000=15 890（元）
供水车间：4 000+1 540+1 200=6 740（元）
机修车间：16 500+2 800+560=19 860（元）
供电车间：15 890-17 500=-1 610（元）
供水车间：6 740-4 900=1 840（元）
机修车间：19 860-20 000=-140（元）
另外需要强调的是，各辅助生产车间的实际成本，并不是“纯粹”的实际成本，因为其中的转入费用是根据计划单位成本计算出来的。
根据上表，应做如下会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 7 350
——基本生产成本——B产品 6 720
——辅助生产成本——供电 2 490
——辅助生产成本——供水 2 740
——辅助生产成本——机修 3 360
制造费用 12 250
管理费用 7 490
贷：生产成本
——辅助生产成本——供电 17 500
——辅助生产成本——供水 4 900
——辅助生产成本——机修 20 000
（2）调整辅助生产成本差异：
借：管理费用 90
贷：生产成本
——辅助生产成本——供电 1 610
——辅助生产成本——供水 1 840
——辅助生产成本——机修 140
4.代数分配法。代数分配法是指根据代数中解联立方程的原理，首先计算确定各辅助生产车间提供劳务的单位成本，然后再按照各受益单位的耗用数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的一种方法。
【例4-4】仍以表4-3的资料为例，先按照代数法计算分配费用如下：
设：x为每度电的单位成本，y为每吨水的单位成本，z为每工时的单位成本。建立联立方程组如下：
13 400+700y+500z=25 000x
4 000+2 200x+300z=7 000y
16 500+4 000x+800y=5 000z
求得解为：
x=0.641 7
y=0.944 6
z=3.964 5
根据以上计算结果，辅助生产费用分配表如表4-7所示。
表4-7 辅助生产费用分配表（代数分配法）
根据表4-7，应做如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 7 253
——基本生产成本——B产品 6 766
——辅助生产成本——供电 2 643
——辅助生产成本——供水 2 601
——辅助生产成本——机修 3 323
制造费用 12 214
管理费用 7 676
贷：生产成本
——辅助生产成本——供电 16 043
——辅助生产成本——供水 6 612
——辅助生产成本——机修 19 821
采用代数分配法对辅助生产费用进行计算和分配，与前述各种方法相比，其结果最为准确。但在辅助生产车间较多的情况下，这需要解多元联立方程，计算的工作量还相当大，所以代数分配法适用于辅助生产车间不多或已实现电算化的企业。
5.顺序分配法。顺序分配法是指根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。例如，供电和供汽两个辅助生产车间，若供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配供汽车间的费用。
采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下：
【例4-5】假设由于供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供汽车间。由于供汽车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的310立方米蒸汽（供汽车间提供的劳务数量为6 600立方米蒸汽，其中为供电车间提供了310立方米蒸汽）。根据上述的分析，编制“辅助生产和分配表”，如表4-8所示。
表4-8辅助生产费用分配表
根据表4-8中的数字，应做如下的会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本（供汽车间）20 424
——基本生产成本 568 050
制造费用 58 138
管理费用 66 172
贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352 360
——辅助生产成本（供汽车间）360 424
采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况。
以上我们分别介绍了辅助生产费用的各种分配方法，企业应根据生产的特点和其他方面的条件，确定其中的一种方法来分配辅助生产费用。
对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。
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