计算工资并按其用途分配工资费用，是工资费用核算的主要内容。工业企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。
（一）计时工资的计算
职工的计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪、按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；临时职工的计时工资大多按日薪计算，也有按小时工资计算的。
采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付的月工资，还应根据月工资标准计算工资率，即每日平均工资。
采用日薪制，每日工作时数为8小时。如果有出勤不满8小时的情况，还应根据日标准工资计算小时工资率，即每小时平均工资。下面着重讲述月薪制计时工资的计算方法。
采用月薪制计算应付职工薪酬，由于各月日历日数不同，有的月份30日，有的月份31日，2月份则只有28日或29日，因而同一职工各月的日工资率不尽相同。在实际工作中，为了简化日工资的计算工作，日工资率一般按以下两种方法之一计算：
1.每月固定按30日计算；以月工资标准除以30日，算出每月的日工资率。
2.每月固定按年日历日数365日减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的平均工作日数20.83日计算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率。
此外，应付的月工资，可以按日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月工资标准扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。
综上所述，应付月工资一般有四种计算方法：
1.按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。
2.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
3.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。4.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
具体采用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应任意变动。在按30日计算日工资率的企业中，由于法定节假日也算工资，因而出勤期间的法定节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算，不扣工资。
例如，假定某工业企业某工人的月工资标准为960元。10月份31日，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人10月份的标准工资如下：
1.按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
日工资率=960÷30=32（元）
应扣缺勤病假工资=32×3×10%=9.60（元）
应扣缺勤事假工资=32×2=64（元）
应付职工薪酬=960-9.6-64=886.40（元）
2.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资：
应付出勤工资=32×（17+9）=832（元）
应付病假工资=32×3×90%=86.40（元）
应付职工薪酬=832+86.40=918.40（元）
3.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资：
日工资率=960÷20.83=46.09（元）
应扣缺勤病假工资=46.09×3×（1-90%）=13.83（元）
应扣缺勤事假工资=46.09×2=92.18（元）
应付职工薪酬=960-13.83-92.18=853.99（元）
4.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资：
应付出勤工资=46.09×17=783.53（元）
应付病假工资=46.09×3×90%=124.44（元）
应付职工薪酬=783.53+124.44=907.97（元）
计算计时工资的上述四种方法，各有利弊。但按20.83日计算日工资率，节假日不算工资，更能体现按劳分配的原则；而且职工缺勤日数总比出勤日数少，计算缺勤工资总比计算出勤工资简便。因此，采用按20.83日计算日工资率，按缺勤日扣月工资的方法，相对来说比较好一些。
（二）计件工资的计算
1.个人计件工资的计算。职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量乘以规定的计件单价计算。这里的产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格品产量（如料废产品数量）；由于工人本人过失造成的不合格品（如工废产品）不计算、不支付工资，有的还应由工人赔偿损失。同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的各种产品的生产，因而计件工资的计算公式如下：
应付职工薪酬=月内每种产品的产量之和×该种产品的计件单价产品的计件工资是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。
例如，假定A和B两种产品都应由甲工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为20分钟。甲工人的小时工资率为6元。两种产品的计件工资单价应计算如下：
A产品计件单价=6×30÷60=3（元）
B产品计件单价=6×20÷60=2（元）
从产品计件单价的计算原理，可以看出，同一工人如果生产计件单价不同的各种产品，为了简化计算工作，也可以根据每一工人完成的产品定额工时总数和工人所属等级的小时工资率计算计件工资。其计算结果与按上列公式计算的结果应该相同。(www.xing528.com)
例如，假定某工人共加工A产品300件，B产品500件。其按上列公式计算的计件工资为：
应付职工薪酬=300×3+500×2=1 900（元）
该工人完成的产品定额工时为：
A产品定额工时=300×30÷60=150（小时）
B产品定额工时=500×20÷60=166.67（小时）
该工人完成产品定额工时总数=150+166.67=316.67（小时）
按该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：
应付职工薪酬=316.67×6≈1 900（元）
以上两种方法计算结果相同。由于产量记录中记有每种产品的定额工时数，而且每一工人完成的各种产品的定额工时数可以加总，因而后一种方法比较简便。
2.集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与上述相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。由于工人的级别或工资标准一般体现工人劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而在集体内部大多以每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积为比例进行分配。
假定某工业企业的生产小组集体完成若干项生产任务，按照一级计件工资的计算方法算出并取得集体工资9 600元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分担标准），如表3-4所示。
表3-4 集体计件工资分配标准
生产小组内部工资分配率=9 600÷4 800=2（元）
汪丁应分工资=2 000×2=4 000（元）
钱兴应分工资=1 400×2=2 800（元）
孙仁应分工资=1 400×2=2 800（元）
计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成的各种奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关规定计算，不再详述。
（三）工资费用分配的核算
企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应区别职工类别和每一职工，反映企业应付职工薪酬、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式多份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。
为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应根据工资结算单汇总编制工资结算汇总表。工资结算汇总表是进行工资结算、总分类核算和工资费用分配的依据。其格式如表3-5所示。
在实际工作中，生产工人工资费用的分配还应注意工资制度的区别。在计件工资制度下，生产工人的工资可根据工资结算单，直接计入某种产品生产成本相应的成本项目；在计时工资制度下，如果企业（或车间）只生产一种产品，亦可根据工资结算单，直接计入某种产品生产成本相应的成本项目；如果企业（或车间）生产多种产品，这种计时工资同间接费用，应在采用适当的方法进行分配后，再分别计入各种产品生产成本相应的成本项目。通常是按各种产品的生产工时（实际工时或定额工时）比例进行分配。按产品实际生产工时比例分配工资费用的优点是能将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来，但取得实际工时统计数据的工作量较大。因此，对于定额制度比较健全，各种产品的单件工时定额比较准确的企业，可以按产品的定额工时比例分配工资费用。工资费用分配计算公式如下：
表3-5 工资结算汇总表
根据工资费用分配表（表3-6），应做如下会计分录：
表3-6 工资费用分配表
结转本月应付职工薪酬：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 24 229.20
——乙产品 15 352.80
——丙产品 20 630.00
辅助生产成本——供电车间 1 800.00
——机修车间 16 000.00
制造费用——一车间 1 568.00
——二车间 897.00
——供电车间 720.00
——机修车间 3 400.00
管理费用 2 780.00
销售费用 1 435.00
贷：应付职工薪酬 88 812.00
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