（一）材料费用的分配原则
材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表”的方式进行的，因此，各生产车间和部门的“材料费用分配表”应根据各种领料凭证中的记录编制。在按实际成本核算时，根据各种领料凭证中所登记的实际成本汇总编制“材料费用分配表”；在按计划成本核算时，除根据各种领料凭证中所登记的计划成本汇总外，还应根据材料成本差异率计算领用材料应负担的材料成本差异，计算发出材料的实际成本。但在“材料费用分配表”中，还应同时登记材料的计划成本和材料成本差异额，如果多种产品共同耗用某种材料时，还应采用适当的方法在各种产品中进行分配，然后登记材料费用分配表，在各车间、部门“材料费用分配表”的基础上，汇总编制“材料费用汇总分配表”，据此进行材料费用分配的总分类核算。
不管材料是按实际成本核算还是按计划成本核算，对于发出材料的成本一般是根据各种发料凭证编制“材料费用分配表”，根据“材料费用分配表”进行材料费的分配。
在进行材料费用分配时，首先应根据材料的具体用途确定材料费用的分配对象。
1.对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入、间接材料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。所谓直接材料费用，是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指由几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。所谓分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准。所谓分配方法的合理性，是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。例如，当分配铸铁件材料费用时，以铸铁件的重量、定额耗用量等作为分配标准就比较合理，若采用生产工时作为分配标准就不合适了。
2.对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别计入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。
3.在材料费用的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部计入“制造费用”会计科目中，以省去一些复杂的计算分配工作。
（二）材料费用的分配方法
前已叙及，对于领用用于生产某一种产品的材料，可采用直接分配法，计入各该产品的“直接材料”成本项目中；对于几种产品共同耗用的某种材料，则应采取分配的方法计入，这些材料费用的分配方法主要有：
1.定额耗用量比例分配法。定额耗用量比例分配法是指按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法。它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用，其计算公式如下：
现举例说明按定额耗用量的比例分配材料费用的方法。
某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1 620千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：
采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量。这样，为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料，有利于加强成本的核算和管理。但这样计算比较麻烦，为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：
现仍以上例资料为例，计算结果如下：
上述两种计算方法的计算结果相同，可根据本企业的具体情况选择使用。
2.产品重量比例分配法。产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，其计算公式如下：
现举例说明产品重量比例分配法的计算。
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30 400千克，每千克4元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：
3.产品产量比例分配法。产品产量比例分配法是指按产品的产量比例分配材料费用的一种方法。在产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用，其计算公式如下：现举例说明按产品产量比例分配法分配材料费用的计算。
某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料3 850千克，每千克6元。甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：
4.产品材料定额成本比例分配法。产品材料定额成本比例分配法是指按产品材料定额成本分配材料费用的一种方法。这种方法一般在几种产品共同耗用几种材料的情况下采用，其计算公式如下：
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现举例说明产品材料定额成本比例分配法的计算。某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A和B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元；乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用的结果如下：
（三）材料费用分配的账务处理
在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张“材料费用汇总分配表”。
现举例说明“材料费用分配表”的编制及根据“材料费用分配表”所进行的账务处理。
某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表如表3-1所示。
表3-1 基本生产车间材料费用分配表
辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表如表3-2所示。
表3-2 材料费用分配汇总表
根据各车间、部门的材料费用分配表，可以登记生产成本明细账、产品成本计算单、制造费用明细账以及管理费用明细账等有关明细账；将汇总编制的材料费用分配汇总表作为发料凭证汇总表，编制记账凭证据以记账。
本例中，根据材料费用分配汇总表，应做如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 106 000
——辅助生产成本 24 000
制造费用——基本生产车间 7 000
——辅助生产车间 1 000
管理费用 3 500
贷：原材料 141 500
结转材料成本差异时，应做如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 1 060
——辅助生产成本 240
制造费用——基本生产车间 70
——辅助生产车间 10
管理费用 35
贷：材料成本差异 1 415
如果材料成本差异为节约差，则应用红字做上述会计分录。
（四）燃料费用的分配
生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，其费用归集与分配的方法与材料大致相同。
对于生产产品使用的燃料，在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中；若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。这时，对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中。若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接列入“制造费用”成本项目中。几种产品共同耗用而分不清由哪种产品耗用的燃料费用，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。
对于辅助生产车间耗用的燃料，应列入“辅助生产成本明细账”中；基本生产车间一般耗用的燃料，则应列入“制造费用明细账”中；管理部门耗用的燃料，应列入“管理费用明细账”中。
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