产品成本计算的主要优化方法

由于工业企业产品生产特点和成本管理要求的不同，其成本计算对象、成本计算期、在产品成本的计算也不尽相同。将不同的成本计算对象、不同的成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间不同的分配方法等因素组合在一起，就形成了各种不同的成本计算方法。而成本计算对象，则是决定成本计算方法的主要因素。

（一）产品成本计算的基本方法

为了适应各种类型生产的特点和管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的产品成本计算对象，以及以产品成本计算对象为标志的三种不同的产品成本计算方法。

1.品种法。品种法是指以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。

2.分批法。分批法是指以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求按步骤计算成本的多步骤生产。

3.分步法。分步法是指以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。分步法适用于大量大批且管理上分步骤计算成本的多步骤生产。

这三种是计算产品实际成本必不可少的方法，因而是产品成本计算的基本方法。由于产品成本计算对象不外乎品种、批别和步骤三种，因而成本计算的基本方法总的来说也只有这三种。

（二）产品成本计算的辅助方法

在实际工作中，除了上述三种基本方法之外，还采用了一些其他的成本计算方法。

1.在产品品种、规格繁多的制造业企业中，为了简化成本计算工作，可采用一种简便的产品成本计算方法——分类法。

2.为了提高成本计算结果的准确性，可采用一种将间接生产费用按成本动因进行分配的产品成本计算方法——作业成本法。

3.在定额管理工作有一定基础的制造业企业中，为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，可采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法——定额成本法。

4.为了加强企业内部成本控制和分析，可采用一种只计算产品的标准成本，而将成本差异直接计入当期损益的产品成本计算方法——标准成本法。

从计算产品实际成本角度来说，分类法、作业成本法、定额成本法和标准成本法都不是必不可少的，因而统称为产品成本计算的辅助方法。

前已述及，产品成本计算方法的构成因素主要是产品成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。由于产品成本计算对象不仅是设置产品成本明细账的依据，而且直接影响到生产费用的归集及其计入产品成本的程序和方法，所以产品成本计算对象既是决定成本计算方法的最基本的因素，也是区别不同成本计算方法的主要标志。此外，在工业企业中，确定不同的成本计算对象，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业的生产类型特点和管理要求，正确提供产品成本资料，为成本管理服务。不论什么类型的企业，不论采用哪种成本计算方法，最终都必须按产品品种为对象提供产品成本资料，因此，品种法是成本计算基本方法中最基本的方法。

企业生产类型和管理要求对成本计算方法的影响如表2-1所示。

表2-1　产品成本计算的基本方法特点

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本章小结

1.成本核算的原则：实际成本计价基础原则，成本分期原则，合法性原则，重要性原则，一贯性原则，权责发生制原则。

2.正确划分各种产品成本的界限：正确划分收益性支出与资本性支出的界限；正确划分产品生产成本和期间费用的界限；正确划分各个会计期间的产品成本的界限；正确划分不同产品的费用界限；正确划分产成品与在产品的费用界限。

3.成本核算会计科目的设置：“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”“停工损失”。

4.成本流程：根据原始凭证编制材料、工资等要素费用分配表；根据原始凭证及各要素费用分配表登记有关明细账；编制辅助生产费用分配表；根据辅助生产费用分配表登记有关明细账；编制制造费用分配表；根据制造费用分配表登记有关产品成本计算单；将完工产品成本转入产成品明细账；将已销售产品成本结转到主营业务成本明细账。

5.生产类型：按生产工艺过程的特点，可以将产品生产分为单步骤生产和多步骤生产；按生产组织方式，可以将企业生产分为大量生产、成批生产和单件生产。

6.影响产品成本计算方法的因素：成本计算对象的确定；成本计算期的确定；生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面。

7.产品成本计算的主要方法：产品成本计算的基本方法有品种法、分批法、分步法；产品成本计算的辅助方法有分类法、作业成本法、定额成本法、标准成本法。

复习思考题

1.进行成本核算时应遵循哪些基本原则？这些基本原则之间有什么关系？

2.在进行成本核算时应正确划分哪几个成本费用的界限？为什么要进行这样的划分？

3.成本总分类核算应设置哪些会计科目？试述这些会计科目的结构？

4.成本总分类核算的程序如何？

5.生产类型是指什么？它与成本计算有何关系？

6.生产按生产工艺过程的特点如何分类？它与按生产组织方式的分类有什么关系？

7.影响产品成本计算方法的因素有哪些？为什么？

8.产品成本计算的主要方法有哪些？

9.为什么说成本计算对象是决定成本计算方法最主要的因素？