成本核算会计科目设置的优化方案

为了进行成本核算，企业一般应设置“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”“停工损失”科目。下面分别加以介绍。

（一）“生产成本”会计科目

“生产成本”科目属于成本类科目。该科目用来核算企业进行工业生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用以及分配转入的制造费用。该科目的贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。该科目的期末余额在借方，反映尚未完工的各项在产品成本。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级科目下分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行明细核算。在发生各项生产费用时，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接人工等的直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中；属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等费用，应在“辅助生产成本明细账”中先行归集，然后再分配转入“基本生产成本明细账”中。其他间接费用先在“制造费用”科目中归集，月末再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。

（二）“制造费用”会计科目

“制造费用”科目属于成本类科目。该科目用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用以及所发生的固定资产使用和维修费，包括工资和福利费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，计入“管理费用”科目，不在本科目中核算。该科目的借方登记企业发生的制造费用；贷方登记制造费用按企业成本核算办法的规定，分配转入有关的成本核算对象的金额。制造费用应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算。除季节性生产或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本科目月末应无余额。必须指出，在大中型企业中，根据管理需要，可在“生产成本”科目下分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。对于属于辅助生产车间的制造费用，可直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方，也可以仍然通过“制造费用”科目，再转入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。另外，在中小型企业中，如果业务比较简单，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个科目合并为“生产费用”科目。

（三）“销售费用”会计科目

“销售费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用。该科目的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额；期末结转后该科目没有余额。“销售费用”科目应按费用的项目设置明细账，进行明细核算。

（四）“管理费用”会计科目(www.xing528.com)

“管理费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。该科目的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额；结转后该科目应无余额。“管理费用”科目应按费用的项目设置明细账，进行明细核算。

（五）“财务费用”会计科目

“财务费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该科目的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的数额；期末结转后该科目应无余额。“财务费用”科目应按费用的项目设置明细账，进行明细核算。

（六）“废品损失”会计科目

“废品损失”科目属于成本类科目。该科目用来核算企业废品损失。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔偿以及转出的废品净损失；月末应无余额。“废品损失”科目应按车间设置明细账，账内按产品品种分设专栏或专行进行明细登记。

（七）“停工损失”会计科目

“停工损失”科目属于成本类科目。该科目用来核算企业因停工而造成的损失。该科目的借方登记本月发生的停工损失；贷方登记分配结转停工损失，月末一般无余额。“停工损失”科目应按车间设置明细账，账内按计划内停工和计划外停工分设专栏进行核算。