正确划分各种产品成本的界限与优化

企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本，而应列入期间成本。为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分以下五个方面：

（一）正确划分收益性支出与资本性支出的界限

企业的经济活动是多方面的，企业发生的支出也是多方面的。企业的支出，并不都是费用支出。例如，企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及进行对外投资，这些活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出，不属于费用支出；凡是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，都属于费用支出。为此，企业必须根据我国的《企业财务通则》《企业会计准则》和其他有关规定，指定成本开支范围和成本开支标准，并据以正确划分收益性支出与资本性支出。

企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。有些费用支出，虽按税法要求不能作为成本、费用列入税前，但按成本会计要求仍根据其性质计入成本、费用，留待计算确定应税所得额时进行调整。例如，超过规定标准开支的业务招待费、超过规定标准的利息支出、超过计税工资总额的工资支出等。

划清资本性支出与收益性支出的界限，其目的是为了正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本及损益。如果把资本性支出列作收益性支出，其结果是将会导致少计了资产价值，多计了当期费用，从而导致当期营业净收益减少；反之，则可能多计了资产价值，少计了当期费用，导致当期营业净收益增加。不论是何种情况，所提供的会计信息都未能反映客观实际，不利于正确进行产品成本计算和企业的成本管理工作。

（二）正确划分产品生产成本和期间费用的界限

企业发生的费用，并不都是成本费用。在产品制造业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应计入产品成本。产品成本要在产品完工（或劳务提供）并在收入实现以后才转化为费用，计入企业的损益。

为销售产品而发生的产品销售费用、为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集资金而发生的财务费用均是在经营过程中发生的，与产品生产无直接关系，因而作为期间成本直接计入当期损益，从当期利润中扣除。为了正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品的生产成本，哪些应作为期间费用，防止混淆两者的界限，将某些期间费用计入产品成本，或者将产品的生产成本计入期间费用，借以调节各期产品成本和各期损益的错误做法。

（三）正确划分各个会计期间的产品成本的界限(www.xing528.com)

企业在生产经营过程中发生的费用，有的应计入当期产品成本，有的应计入以后各期产品的成本。为了按月分析和考核产品成本，正确计算各期的损益，必须将已经发生的费用在各个月份之间进行正确划分。对于所发生的费用，应按时入账，不能延后，也不能未到时间提前结账。

（四）正确划分不同产品的费用界限

为了便于分析和考核不同产品的成本计划执行情况，对于计入产品成本的生产费用，必须划清不同产品之间所应负担的费用界限。属于某种产品单独耗用的直接费用，应直接计入各种产品的成本；属于应由几种产品共同负担的间接费用，应选择合理的分配方法分配后，分别计入这几种产品的成本，以正确反映各种产品的成本水平。与此同时，还应特别注意划清盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限，防止在盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间任意调节成本费用、虚报产品成本、掩盖利润的错误做法。

（五）正确划分产成品与在产品的费用界限

通过以上费用界限的划分，确定了各成本对象本期应负担的成本费用。期末，如果某种产品都已完工，其各项成本费用之和，就是该产品的完工成本；如果某种产品都未完工，其各项成本费用之和，就是该产品的期末未完工成本；如果某种产品部分完工，部分未完工，就需要采用适当的分配方法，将该成本对象应负担的成本费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出该产品的完工成本与未完工成本。要正确划分完工产品成本与月末在产品成本，还应根据月末在产品数量、在产品的稳定程度、在产品价值的大小以及企业定额管理基础工作等因素选择合理的划分方法。

期初在产品成本、本期成本费用、本期完工产品成本和期末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：

期初在产品成本+本期成本费用=完工产品成本+期末在产品成本以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。