成本会计的产生与发展：历史与趋势

成本会计是为了适应特定的经济发展的要求而产生，并在与外部环境的相互作用中获得发展。

成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。

（一）早期成本会计阶段（1880～1920）

如果说中世纪城市的兴起，商业和银行业的发展是产生复式记账的温床，那么中世纪发展起来的工场手工则是产生成本会计的摇篮。随着英国产业革命完成，机器代替了手工劳动，工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。随着企业规模逐渐扩大，企业之间出现了竞争，生产成本得到了普遍重视。为了满足有关各方面对成本信息资料的需要和企业管理上的需要，提高成本计算的准确性，成本计算由统计核算逐步纳入复式账簿系统。将成本计算与会计核算结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而形成了真正的成本会计。可见，成本会计体系产生的直接动因实际上是产业革命，及其随之而来的大生产方式和工厂制度。

早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计做过如下的定义：“成本会计就是应用不同会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段主要是采用分批法或分步法的成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本来确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。

（二）近代成本会计阶段（1921～1945）

随着科学技术的飞速发展，企业生存的外部环境日趋复杂，对企业管理提出了越来越高的要求，从而促使成本会计的不断发展。19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。此时，美国会计学家提出的标准成本制度脱离实验阶段而进入实施阶段，为生产过程的成本控制提供了条件。在此之前，企业不重视有效的成本控制，对于生产中的实际耗费情况，只有事后通过计算实际成本才知道。标准成本法的出现使成本管理方法和成本计算方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。实施标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事前制定标准成本，并据以控制日常的生产耗费与定期分析成本。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，从而成本会计的理论和方法有了进一步的完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已进入了一个新的阶段——近代成本会计阶段。(www.xing528.com)

在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各行各业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。它不仅将会计核算与成本相结合，而且还包含了成本预算、成本控制、成本差异分析和考核。美国经济学者尼科尔森（J.L.Nicholson）和罗尔巴克（F.D.Rohrback）合著的《成本会计》，及陀尔（J.L.Dohr）著的《成本会计原理和实务》等，使成本会计理论和方法进一步完善和发展，形成了独立的学科。

这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰·贝蒂（J.Batty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。

（三）现代成本会计阶段（1945年以后）

从20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。一方面，社会资本高度集中，跨国公司大量出现，企业规模日益扩大，生产经营日趋多元化；另一方面，在战争中发展起来的军用科学技术向民用工业转移，新产品开发日新月异，市场竞争日趋激烈。在激烈的市场竞争面前，企业为了适应社会化大生产的客观要求，管理也要现代化。随着管理现代化的不断深入，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计，这是成本会计的一个重大变革。其发展重点是趋向预测、规划和决策，实现最优化控制。

与传统的成本会计相比，现代成本会计更重视成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起来。成本控制与责任会计相辅相成，它随责任会计系统的产生而产生，又随作业会计系统的形成而发展。因此，由传统的成本计算系统到现代的以作业为基础的成本计算，是成本会计发展的必然趋势。现代成本会计系统的形成和发展，是成本会计的第三次革命，是一场真正的成本会计革命。

综上所述，现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理及方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。因此，现代成本会计是广义的成本会计，实际上也就是成本管理。