个人所得税的有效筹划方法

个人所得税是关系到员工切身利益的事情，所以，要重视个人所得税的筹划，个人所得税筹划以案例分析来讲述。

个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：提高职工福利水平，降低名义收入；均衡各月工资收入水平；抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用；利用税收优惠政策。下面是几种常见的收入形式的避税方法：

（1）降低工资的名义收入，实行工资收入福利化、实物化、费用化。

由于个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此，降低名义收入可以节税，但并不是说要减少收入，员工获得的实际收入是不变的，只是用福利或费用形式获得原本应是工资的那部分收入。

企业为职工提高福利的途径通常有以下几种：

①为职工提供交通便利。如免费接送职工上下班；

②为职工提供免费午餐；

③提供教育福利。如为职工提供培训机会，为职工子女提供助学金、奖学金等；

④增加公共服务（浴室、理发）等。以上这些项目，虽然没有增加职工的名义工资，但却实实在在提高了职工的福利待遇，又减少了纳税支出。

（2）寻找税收临界点。

税收临界点，是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额。当销售额或应纳税额或费用支出超过一定标准时，应该全额纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升。为了降低税负，当碰到税收临界点时，一般通过增减收入或支出，从而避免承担较重的税负。

【例7-11】 某单位发放薪金，某员工的年收入为72 000 元（已扣除可抵减项目），发放方式有：

①每月发放5 000 元，年终发放12 000 元；

每月应纳税额=（5 000-2 000）×15%-125 =325（元）

年终一次性奖金应纳税额=12 000 ×10%-25 =1 175（元）

其中，12 000÷12 =1 000（元），对应税率为10%，速算扣除数为25 元。

则，全年应纳税额=325 ×12 +1 175 =5 075（元），税后实得=72 000-5 075 =66 925（元）。

②每月发放6 000 元；

每月应纳税额=（6 000-2 000）×15%-125 =475（元）

则，全年应纳税额=475 ×12 =5 700（元），税后实得=72 000-5 700 =66 300（元）。

③每月发放5 000 元，每季度发放3 000 元季度奖；(www.xing528.com)

每季度前两个月各月应纳税额=（5 000-2 000）×15%-125 =325（元）

每季度最后一个月应纳税额=（5 000 +3 000-2 000）×20%-375=825（元）

则全年应纳税额=325 ×8 +825 ×4 =5 900（元），税后实得=72 000-5 900 =66 100（元）。

④每月发放4 000 元，年终奖发24 000 元；

每月应纳税额=（4 000-2 000）×10%-25 =175（元）

年终一次性奖金应纳税额=24 000 ×10%-25 =2 375（元）

其中，24 000÷12 =2 000（元），对应税率为10%，速算扣除数为25 元。

则全年应纳税额=175 ×12 +2 375 =4 475（元），税后实得=72 000-4 475 =67 525（元）。

⑤每月发放3 500 元，年终奖发30 000 元。

每月应纳税额=（3 500-2 000）×10%-25 =125（元）

年终一次性奖金应纳税额=30 000 ×15%-125 =4 375（元）

其中，30 000÷12 =2 500（元），对应税率为10%，速算扣除数为25 元。

则全年应纳税额=125 ×12 +4 375 =5 875（元），税后实得=72 000-5 875 =66 125（元）。

从上述计算可看出，第一种和第四种发放方法较优，是因为有税负临界点为5 000 元和24 000 元（月均2 000 元）。由此可见，相同数额的工资、薪金所得因所适用的税率不同而造成税负不同。

这种情况下，在个人所得税的筹划上，主要是寻找税负临界点，合法少纳税，不妨将应发年终奖与发放年终奖的当月工资结合起来，其差额通过当月工资补齐，就可以达到节约个人所得税的目的。企业事先预测职工的年收入，然后根据年收入调整月工资和全年一次性奖金的做法属于合法筹划。预测年收入来进行筹划的方法，适合员工人数不多的公司。

（3）运用好“四金。

《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，在个人应纳税所得额中扣除。但是许多单位仍然按7%的较低比例缴付住房公积金。因此，在不增加企业负担的情况下，可以利用住房公积金进行个人所得税税收筹划：提高住房公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。

（4）抓住一切可以扣除费用的机会，并且充分利用。

减少名义收入、降低一个纳税级次就可以少缴个人所得税，但并不是说要减少收入，员工获得的实际收入还是不变的，只是把超过部分用费用发票代替，员工以报销方式获得原本应是工资的那部分收入。在使用这个方法的时候，有一点值得注意，就是员工用来报销的发票应以出租车票、少量通讯费用发票、住宿费用发票等为主，即在企业所得税汇算清缴时不必调增应纳税所得额，或者即使调增也不超过限额比例的部分。如果不注意这一点，大量使用餐饮发票或者宣传费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时调增了应纳税所得额，从而多缴了企业所得税，对企业来说是得不偿失的。