成本习性、边际贡献与息税前利润的优化方案

（一）成本习性及分类

成本习性是指成本总额与业务量之间在数量上的依存关系。成本按习性可划分为固定成本、变动成本和混合成本三种。

1.固定成本

固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。单位固定成本将随产量的增加而逐渐变小。

固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围内保持不变。这里所说的一定范围，通常为相关范围。超过了相关范围，固定成本也会发生变动。因此，固定成本必须和一定时期、一定业务量联系起来进行分析。

2.变动成本

变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本，但从产品单位成本来看，则恰恰相反，产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。

变动成本也存在相关范围，即只有在一定范围内，产量和成本才能完全同比例变化，即完全的线性关系，超过了一定的范围，这种关系就不存在了。

3.混合成本

有些成本虽然也随业务量的变动而变动，但不成比例变动，不能简单地归入变动成本或固定成本，这类成本称为混合成本。混合成本按其与业务量的关系又可分为半变动成本和半固定成本。

（二）边际贡献及其计算

边际贡献是指销售收入减去变动成本后的差额。其计算公式为：(www.xing528.com)

边际贡献=销售收入-变动成本=（销售单价-单位变动成本）×产销量

=单位边际贡献×产销量

若以M表示边际贡献，P表示销售单价，V表示单位变动成本，Q表示产销量，m表示单位边际贡献，则上式可表示为：

（三）息税前利润及其计算

息税前利润是指企业支付利息和交纳所得税前的利润。其计算公式为：

息税前利润=销售收入-变动成本-固定成本

=（销售单价-单位变动成本）×产销量-固定成本

=边际贡献-固定成本

若以EBIT表示息税前利润，F表示固定成本，则上式可表示为：

显然，不论利息费用的习性如何，上式的固定成本和变动成本中不包括利息费用因素。息税前利润也可以用利润总额加上利息费用求得。