财务预算编制与采购预算的关联

财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，是以货币量度集中反映企业经营业务、专门决策和整体计划的总预算。因此，下面从业务预算开始编制。

（一）业务预算的编制

1.销售预算

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制的。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或者销售合同并结合企业生产能力确定的；单价是通过价格决策确定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中得出。销售预算通常要分品种、月份、区域等来编制。

【例4-9】A公司只生产甲产品一种产品，经预测，2019年甲产品每个季度的销售量依次为2 000件、2 500件、3 000件、3 500件，甲产品的销售单价为200元。根据以往的经验，每季度销售收入的50%可于当季收到，其余的50%于下一季度收到。假定2018年底应收账款的金额为30 000元。

根据以上资料，A公司编制2019年度销售预算如表4-7所示：

表4-7　A公司2019年度销售预算　　单位：元

2.生产预算

生产预算是从事工业生产的企业在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算。销售预算编制后，可以根据销售预算所确定的每季度的销售量，按产品名称、数量分别编制生产预算。生产预算主要是具体规划企业在预算期内的产品生产活动，以确定企业预算期各种产品的实际生产数量。每种产品的生产数量是根据预算期内的产品销售量、预算期期初和期末的存货量等因素共同决定的。其计算公式为：预算期产品生产量=预算期预计销售量+预算期期末存货量-预算期期初存货量（4-12）

【例4-10】A公司各季度末产品的存货按下季度销售量的10%计算，各季度期初存货量与上季度期末存货量相等。2019年年初的产品存货为200件，2020年第一季度的预计销售量为4 000件。

根据表4-7和上述资料，A公司编制2019年度生产预算如表4-8：

表4-8　A公司2019年度生产预算　　单位：件

3.直接材料预算

直接材料预算包括直接材料数量和直接材料金额两个方面。企业材料的耗用量与采购量的多少，取决于生产量的大小。生产预算编制完成后，就可以具体安排生产进度，据以编制直接材料采购预算，以确定预算期的材料采购量和材料采购金额。直接材料采购预算的编制依据主要包括生产预算的每季度生产量、单位产品的材料消耗定额、预算期期初和期末材料库存量、材料的计划单位成本、材料采购的付款条件等。

预算期生产量和单位产品材料消耗定额的乘积等于直接材料的生产用量。由于企业必须保持一定数量的材料库存，以备临时生产变化之需，从而导致直接材料的生产用量和采购量往往不一致。直接材料的生产量与期末存货量之和构成直接材料需要量，但企业预算期初往往存在一定数量的材料库存，可以满足产品生产的材料需要。因此，预算期的直接材料采购量是材料需要量与期初材料库存量的差额。

【例4-11】A公司生产甲产品只需消耗B材料，假定单位产品耗用B材料8千克，材料的单位成本为10元，根据以往经验，季末材料存货量相当于下季生产用量的10%，每季度材料采购款的50%于当季支付，其余50%于下季支付，预算期年初、年末材料库存量分别为2 000千克和3 200千克。预算期内各季期初材料库存量与上季末材料库存量相同，2019年年初应付材料账款为55 000元。

根据以上资料，A公司编制2019年度直接材料预算如表4-9所示：

表4-9　A公司2019年度直接材料预算

续表

4.直接人工预算

直接人工预算是为直接生产工人的人工费用编制的预算，包括直接人工工时预算和直接人工成本预算两部分。直接人工预算的编制依据主要包括：生产预算中的每季预计生产量、单位产品的工时定额、单位工时的工资率（包括基本工资、各种津贴及社会保险费等）。

由于企业中的职工工种不同、工资级别不同，小时工资率也不一样，所以，预算期的直接人工成本应按不同的小时工资率分类计算并予以加总。其计算公式为：

【例4-12】A公司生产甲产品，假定只有一个工种，单位产品的工时定额为5小时，单位工时的工资率为10元。

根据以上资料，A公司编制2019年度人工费用预算如表4-10所示：

表4-10　A公司2019年度直接人工费用预算

5.制造费用预算

制造费用预算是从事生产的企业在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算。它包括生产成本中除直接材料和人工以外的一切费用明细项目。编制制造费用预算应将制造费用按成本习性分为变动制造费用和固定制造费用两大类，并分别编制。变动制造费用通常以预算期的某种预计业务量（如产量、工时等）来计算分配率，据以将预算期的变动制造费用总额在各种产品和各个季度之间进行分配。固定制造费用与企业的业务量无关，但与企业的生产能力有关，企业应根据预算期生产能力的变动情况，对诸如管理人员工资等项目，可以根据基期的实际开支水平，结合上级下达的成本降低指标进行计算。若以人工工时为分配标准，制造费用预算基本计算公式为：

【例4-13】A公司按变动成本法编制制造费用预算，其中变动制造费用根据预算期的产量、产品单位工时定额和每小时费用标准计算，折旧以外的各项制造费用均于当季付现。预算编制的有关定额资料如表4-11所示：

表4-11　A公司2019年度-制造费用预算编制的有关定额资料

根据上述资料，A公司编制2019年度制造费用预算如表4-12所示：

表4-12　A公司2019年度制造费用预算　　单位：元

表4-13　A公司2019年度制造费用现金支出预算　　单位：元

6.单位产品成本预算

单位产品成本预算是在以上五种业务预算的基础上进行编制的。编制单位产品成本预算的目的是为了确定产品销售成本和期末产成品存货成本，以便为编制预计利润表和预计资产负债表做准备。

编制单位产品成本预算的依据主要是生产预算中的期末产品存货数量和直接材料、直接人工、变动制造费用等项目的消耗定额（用量标准）和价格标准。

【例4-14】A公司按变动成本法计算财务成果，单位产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期间费用计入当期损益。根据以上各个预算资料，编制单位产品成本预算如表4-14所示：

表4-14　A公司2019年度单位产品成本预算

7.销售及管理费用预算

销售及管理费用预算包括为销售产品和开展一般行政管理工作所发生的各种费用。与编制制造费用预算类似，编制销售及管理费用预算时，也应将销售及管理费用划分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用两大类，并分别编制预算。变动销售及管理费用通常以预算期的某种预计业务量（如销售量、销售额等）为标准来计算分配率，进行分配计算。

【例4-15】A公司2019年度有关销售及管理费用的定额资料如表4-15所示：

表4-15　A公司2019年度销售及管理费用预算编制的有关定额资料

根据以上资料，编制销售及管理费用预算如表4-16所示：

表4-16　A公司2019年度销售及管理费用预算　　单位：元(www.xing528.com)

表4-17　A公司2019年度销售及管理费用现金支出预算　　单位：元

（二）专门决策预算的编制

专门决策预算内容繁多，一般包括专项投资预算和专项筹资预算。专项投资预算包括资本支出预算（固定资产投资预算）和股权投资预算等；专项筹资预算包括借款筹资预算、股权筹资预算和股利支付预算等。这些预算的格式和内容，可以根据企业的不同情况，灵活掌握，自行设计。这里仅以资本支出预算为例进行说明。

资本支出预算是根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，并需详细列出该项目在寿命周期内各个年度的现金流出量与现金流入量的明细资料，以控制不合理或超预算的现金流量，考核企业的投资效果。资本支出预算编制的主要依据是企业进行长期投资决策的有关资料。

【例4-16】A公司为提高产品的产量和质量，经决策分析，决定于2019年第1季度购置可使用5年的车床1台，计40 000元，期满残值2 000元；第3季度购置可使用10年的磨床3台，计70 000元，每台期满残值1 000元；第4季度购置使用年限10年的铣床1台，计30 000元，期满残值1 500元。

根据上述资料，A公司编制2019年度资本支出预算如表4-18所示：

表4-18　A公司2019年度资本支出预算

（三）财务预算的编制

财务预算主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。

1.现金预算

现金是指企业的库存现金、银行存款等货币资金。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余或不足以及资金的筹集、运用的预算。编制现金预算的依据主要包括各项业务预算、资本支出预算、预算期的资金筹集和运用计划等。

【例4-17】A公司分季编制现金预算，假设2019年年初现金余额为50 000元，最低现金限额为10 000元。另外，假设每季度预交所得税10 000元、预付股利10 000元。借款于每季度初借入，每季度末偿还，利息每半年偿付一次，贷款期内每次利息偿还金额自行决定，直到还清。

根据以上资料，A公司编制2019年度现金预算如表4-19所示：

表4-19　A公司2019年度现金支出预算　　单位：元

2.预计利润表

预计利润表是按照企业利润表的内容和格式编制的，反映企业在预算期内利润目标的预算报表。编制利润表是企业整个预算过程的一个重要环节，它可以揭示企业预期的盈利情况，从而有助于经理人员及时调整经营策略。预计利润表可以按照全部成本法和变动成本法两种方法编制。按照变动成本法编制的预计利润表更适合企业内部管理的需要。本节以变动成本法为例编制预计利润表。

编制利润表的主要依据是业务预算和专门决策预算等有关数据。

【例4-18】A公司根据以上各预算资料编制2019年预计利润表如表4-20所示：

表4-20　A公司2019年度预计利润表　　单位：元

3.预计资产负债表

预计资产负债表是按照企业资产负债表的内容和格式编制的综合反映企业期末财务状况的预算报表。编制时，应以期初的资产负债表为基础，结合现金预算、预计利润表等有关资料，分析计算资产、负债、所有者权益各项目的期末数额。

【例4-19】A公司预算期初（2018年）的资产负债表如表4-21所示：

表4-21　A公司2018年度资产负债表　　单位：元

续表

根据期初资产负债表及预算期间各项预算中的有关资料分析计算，A公司编制出预算期2019年期末的资产负债表如表4-22所示：

表4-22　A公司2019年度预计资产负债表　　单位：元

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资料来源：https：//max.book118.com/html/2018/0819/5312131241001310.shtm.

思考与分析：

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