年度财产清查与债权债务核实工作

（1）为什么要进行财产清查债权债务核实，不做行不行？这样做的目的何在？

通过全面清查核实，可以达到以下目的：

①确定各项财产物资、债权债务的实有数，查明账存额与实存额之间的差异以及产生差异的原因和责任，以便及时调整账面记录使账存额与实有额一致，保证会计核算资料的真实和可靠；

②查明各项财产物资的储备和利用情况，以便采取措施，充分挖掘财产物资的潜力，促进财产物资的有效使用，提高资产的使用效率；

③查明各项财产物资有无挪用、贪污、盗窃以及有无毁损、变质和浪费等情况，以及时采取措施、加强管理，保护各项财产物资的安全和完整；

④检查企业内部控制制度落实情况，查明各种往来结算款项的结算是否正常，及早发现长期的债权、债务，避免坏账损失的发生；

⑤查明财产物资的验收、保管、调拨、报废以及现金出纳、账款结算等手续制度的贯彻和落实情况，发现问题及时采取措施，建立健全有关规章制度，提高管理控制水平。

（2）财产清查怎么做？

不同项目，有不同特点，可以采用不同清查方法。

1.库存现金的清查

库存现金由于其固有特点，必须每月进行定期盘点，也可以随时进行突击式盘点，年终盘点更是必不可少的。

首先，在盘点之前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。其次，盘点时，出纳人员必须在场。现金应逐张清点，如若发现现金长款、短款，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，还应查明是否有违反现金管理制度的行为。盘点结束，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签字盖章。盘点表如下表所示。

库存现金盘点报告表

续表

2.银行存款的清查

银行存款的清查，也是每月必须进行的。银行存款清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。但即使双方记账都没有错误，银行存款日记账的余额和银行对账单的余额也往往不一致。这种不一致的原因可能不是由于某一方记账有错误，而是存在未达账项造成的。未达账项是由于结算凭证在银行与企业间传递时，由于时间上的差异，导致一方已经入账而另一方尚未入账的款项。未达账项一般有以下四种情况：

（1）企业已收款，银行未收款；

（2）企业已付款，银行未付款；

（3）银行已收款，企业未收款；

（4）银行已付款，企业未付款。

上面第（1）和（4）种情况，会使得企业银行存款账面余额比银行转来的对账单上数额大；第（2）和（3）种情况下，企业银行存款账面余额会比银行转来的对账单上的数额小。银行对账工作一般由经管银行日记账外的第三人进行，比如可以由会计进行，以保证独立性。可以通过企业与银行记录逐笔勾对方法进行核对，除了核对余额外，还必须核对发生额。

银行存款核对结果，由负责核对会计员填写银行存款余额调节表，并由有关人员审核确认并与银行对账单一起存档。银行存款余额调节表如下表所示。

银行存款余额调节表

3.存货和固定资产清查

存货和固定资产清查方法主要为实物盘点。为使仓库更有效、更早发现不良品与呆料发生的原因以谋求防堵之策，一定需要定期实地盘点的手段，使一切潜在的问题现形。实物盘点由于涉及面广，需要耗费大量人力物力，全面存货和固定资产盘点一般都是半年或一年盘点一次。

（1）盘点的目的主要有以下几个方面。

①查清实际库存数量。由于众多原因，如收发中记录库存数量时多记、误记、漏记；作业中导致商品损坏、遗失，验收与出货时清点有误；盘点时误盘、重盘、漏盘等，往往导致账面库存数量与实际存货数量不符，通过盘点清查实际库存数量与账面数量，发现问题并查明原因，及时调整。

②通过盘点检查货物质量和保管条件是否良好。通过盘点检查在库商品质量有无变化，有无超过有效期和保质期，有无长期积压等现象，必要时还必须对商品进行技术检验。检查保管条件是否与各种商品的保管要求相符合。如堆码是否合理稳固，库内温度是否符合要求，各类计量器具是否准确等。

③发现商品管理中存在的问题。通过盘点查明盈亏原因，发现作业与管理中存在的问题，并做出相应的措施，从而提高库存管理水平，减少损失。通过盘点稽核仓库账务工作的落实度。虽然做好料账工作是仓库人员天经地义的责任，但是“一样米养百样人”，难免有些仓库人员的经营意识不足，责任感也不够，或者疏忽，或者“拖”的习性难改，使料和账产生大差异。为了及早发现“人”的问题点，及早警示处理，而且可以及早警示仓库作业人员，及早修正其偏差习性，定时尤其不定时的盘点稽核有其必要性。经复查结果，一切落实正确，当然更好，如有偏差，更可及早补救。

④盘点改善与提升管理绩效。盘点不应该仅只限于资产的结算及财务报表的用途，而应该有更高层次的目标，那就是改善物料管理问题，提升物料管理水准。

（2）盘点的步骤。

首先，制定盘点计划，盘点前的准备，把盘点的项目、时间、参加人员定好，责任要明确，并做好盘点人员培训。

其次，实地盘点时，先由各仓库自盘，自盘比例一般要达100%，然后在存货上贴盘点小票，财务科和管理人员进行盘点时可以根据盘点小票进行一定比例（比如按金额或按物品数量比例）的抽查。

第三，盘点后要做成盘点报告，对有差异的项目要深入分析原因。

步骤一：制定盘点计划。

一般而言，盘点计划在复盘日期的一个月前就要具体拟订而且发布。比如预定6月26日到6月30日为复盘（一般人所称的“大盘点”，就专指复盘而言），那么5月31日前就要制定盘点计划。这样才可以要求仓库人员做好预盘，以待复盘的完善执行；也同时要求生产现场，在复盘的多少天以前，调整生产计划，渐渐达成“净空”水准，以利盘点（因为“在制品”是最不容易“计价”的）。

步骤二：确定盘点时间。

一般来说为保证账物相符，货物盘点次数愈多愈好，但盘点需投入人力、物力、财力，有时大型全面盘点还可能引起生产的暂时停顿，所以，合理的确定盘点时间非常必要。引起盘点结果盈亏的关键原因在于出入库过程中发生的错误，出入库越频繁，引起的误差也会随之增加。

决定盘点时间时，既要防止过久盘点对公司造成的损失，又要考虑商品流动速度较快的特点，在尽可能投入较少资源的同时，要加强库存控制，可以根据商品的不同特性、价值大小、流动速度、重要程度来分别确定不同的盘点时间，盘点时间间隔可以从每天、每周、每月、每年盘点一次不等。如A 类主要货品每天或每周盘点一次；B 类货品每两三周盘点一次；C 类不重要的货品每月盘点一次即可。另外必须注意的问题是，每次盘点持续的时间应尽可能短，全面盘点以2～6 天内完工为佳，盘点的日期一般会选择在：财务结算前夕。通过盘点计算损益，以查清财务状况；淡季进行，因淡季储货较少，业务不太繁忙，盘点较为容易，投入资源较少，且人力调动也较为方便。

步骤三：确定盘点方法。

因盘点场合、要求的不同，盘点的方法也有差异，为满足不同情况的需要，尽可以快速准确地完成盘点作业，所决定的盘点方法要对盘点有利，不至于盘点时混淆。盘点方法分为账面盘点法和现货盘点法。

账面盘点法：是将每一种商品分别设立“存货账卡”然后将每一种商品的出入库数量及有关信息记录在账面上，逐笔汇总出账面库存结余量。

现货盘点法：是对库存商品进行实物盘点的方法。按盘点时间频率的不同，现货盘点又分为期末盘点和循环盘点。

◆期末盘点法。

期末盘点是指在会计计算期末统一清点所有商品数量的方法。由于期末盘点是将所有商品一次点完因此工作量大、要求严格。通常采取分区、分组的方式进行。分区即将整个储存区域划分成一个一个的责任区，不同的区由专门的小组负责点数、复核和监督，因此，一个小组通常至少需要本人分别负责清点数量并填写盘存单，复查数量并登记复查结果，第三人核对前二次盘点数量是否一致，对不一致的结果进行检查。等所有盘点结束后，再与计算机或账册上反映的账面数核对。

◆循环盘点法。

循环盘点是指在每天、每周清点一部分商品，一个循环周期将每种商品至少清点一次的方法。循环盘点通常对价值高或重要的商品检查的次数多，而且监督也严密一些，而对价值低或不太重要的商品盘点的次数可以尽量少。循环盘点一次只对少量商品盘点，所以通常只需保管人员自行对照库存数据进行点数检查，发现问题按盘点程序进行复核，并查明原因，然后调整。也可以采用专门的循环盘点单登记盘点情况。

步骤四：培训盘点人员。

盘点人员的培训分为两部分：一是针对所有人员进行盘点方法及盘点作业流程的训练，让盘点作业人员了解盘点目的、表格和单据的填写；二是针对复盘与监盘人员进行认货品的训练，让他们熟悉盘点现场和盘点商品，对盘点过程进行监督，并复核盘点结果。

步骤五：清理盘点现场。

盘点作业开始之前必须对盘点现场进行整理，以提高盘点作业的效率和盘点结果的准确性，清理工作主要包括以下四个方面的内容：

◆盘点前对已验收入库的商品进行整理归入储位，对未验收入库属于供货商的商品，应区分清楚，避免混淆：(www.xing528.com)

◆盘点仓关闭前，应提前通知，将需要出库配送商品提前做好准备；

◆账卡、单据、资料均应整理后统一结清以便及时发现问题并加以预防；

◆预先鉴别变质、损坏商品。对储存场所堆码的货物进行整理，特别是对散乱货物进行收集与整理，以方便盘点时计数。在此基础上，由商品保管人员进行预盘，以提前发现问题并加以预防。

步骤六：盘点

盘点可分为两部分进行，一是预盘，二是复盘。

◆预盘阶段。

预盘不限于仓库人员，而应该扩大到生产现场，因为生产现场难免仍有在制品，原则上，半成品、余料以及成品，在盘点前最好已经回缴仓库（但是有些工厂则仍留在现场待盘点），当然也有一些“生产器具同样要盘点”。此外，采购人员也不可能置身事外，因为很可能仍有一些模具等生产器具在外。当然，也有一些料品送出委外加工，仍留在托外工厂内，这也是我方的资产，同样列入盘点范围。在预盘阶段，首先由盘点负责人以计算机或会计部门的“永续盘存账”为基准做出“预盘明细表”，交给仓库（或现场等直接责任对象），要求依之“点”出应有数量，同时挂上盘点单，记录预盘有关信息，并把预盘结果（包括盘盈，盘亏的差异）呈报盘点负责人。依据“预盘明细表”，仓库人员在预盘阶段逐一清点，再挂上“盘点单”，是最合理的方式。盘点单格式一般如下表所示。

盘点单（盘点卡）

注 意

“盘点单”或称“盘点卡”，大多由稍硬卡纸印制，且有铁丝可绑挂，绝大多数设计为三联式，第一联仍挂料架上（结算完成后再取消），第二联由复盘者撕下交予盘点负责人，第三联由预盘主办人撕下呈交盘点负责人，以明责任，兼作反馈信息。

◆复盘阶段。

预盘完成后，就可进入复盘阶段。复盘工作多由盘点负责人指派与被盘点部门权责比较不相干的部门人士所担任。例如物料仓库，大多由人事、营运、设计等部门人员去担任此工作，而不会由采购或品管去担任，因为后两者与物料仓库关系较为密切，有“瓜田李下”之嫌。

复盘工作较为单纯，是根据预盘阶段的“盘点单”去复查。复盘者可以要求被盘者逐项将料品卸下，深入清点，再记入实际状况，填入“复盘”栏目内。更负责任的复盘人员，还会更进一步复查料品的质量状况（甚至存置时间呆料状况）并反馈。

复盘的注意事项：复盘时一般是采取“抽样”详查、每项全盘的观念。意即，每一个料项都要“盘”到，即使略盘（依容器标准内装数乘以容器数，可得总数，但要检查容器是否“落实”整顿）亦可。但每隔若干料项，一定要详盘，也就是要求预盘人把该料项从仓位上卸下，逐一数，以确认其预盘的确实度。如发现有不少的“不落实”之处，可以向盘点负责人呈报，要求重新做一次预盘的工作。

步骤七：查清差异原因。

盘点会将一段时间以来积累的误差，及其他原因引起的账物不符暴露出来，发现账物不符，而且差异超过容许误差时，应立即追查产生差异原因。

一般而言，产生盘点差异的原因主要有如下六个方面：

◆记账员素质不高，登录数据时发生错登、漏登等情况；

◆账务处理系统管理制度和流程不完善，导致货品数据不准确；

◆盘点时发生漏盘、重盘、错盘现象，导致盘点结果出现错误；

◆盘点前数据未结清，使账面数不准确；

◆出入作业时产生误差；

◆由于盘点人员不尽责导致货物损坏、丢失等后果。

步骤八：盘点结果处理。

查清原因后，为了通过盘点使账面数与实物数保持一致，需要对盘点盈亏和报废品一并进行调整。除了数量上的盈亏，有些商品还将会通过盘点进行价格的调整，这些差异的处理，可以经主管审核后，进行系统及财务处理。

4.往来款项核实

往来款项包括债权和债务，一般通过对账方式进行清查。在清查之前，应及时与对方公司或个人联系，可以电话，传真，电邮，信函方式进行，必要时可以到对方企业当面核对。清查过程中，不仅要查明往来款项的余额，还要查明形成的原因。对于清查中发现的坏账损失以及无法支付的应付款项，均必须要按规定进行处理，不得擅自冲销账簿记录。对确认为坏账的，还需要登记在备查簿中，若未来有机会再收回时，需要进行冲转。

5.财产清查结果的处理

财产清查的结果一般有三种情况：

（1）实存数大于账存数；

（2）实存数小于账存数；

（3）实存数等于账存数，账实相符。

财产清查结果的处理一般指的是对账实不符情况的处理。但对账实相符中如财产物资发生变质、霉烂及毁损时，也是其处理的对象。

财产清查差异处理步骤一般是：

（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理和改进建议；

（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项；

（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度；

（4）经过适当批准后及时调整账簿记录，保证账实相符。

实账举例

某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10 000 元，已提折旧8 000 元。尚未批准。

固定资产盘亏，应将原值贷记固定资产，估计折旧借记“累计折旧”，同时，盘亏在批准之前应记入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”的借方。

会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2 000

累计折旧 8 000

贷：固定资产 10 000

盘亏设备经批准后转销。

固定资产盘亏经批准后，应记入“营业外支出”，同时从“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”的贷方转出。

会计分录：

借：营业外支出——固定资产盘亏 2 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000