工资所得税如何缴纳及年终奖金个税计算

目前在我国工资薪金个人所得税占比比较大，作为一个会计，尤其是小企业会计可能还肩负着工资核算、个税扣缴方面的工作，所以工资薪金相关的个人所得税政策我们需要熟练掌握。

企业员工的工资薪金和年终奖，如果超过免征额度，需要企业在发放的时候代扣代缴，这是企业的义务。具体如何扣缴，需要财务参与，所以工资薪金方面的个税政策是我们做会计的必修课。

注 意

工资薪金的计税方法？一次性年终奖的计税方法？年终奖一元钱大不同？弄清年终奖税收临界点，提早做好安排，结果可能大不同。传说中的“月饼税”有没有？

1.平常的工资薪金应代扣代缴个人所得税

计算公式如下：

每月工资应纳税所得额=全月工资薪金收入-个人承担的社保-个税免征额（3 500 元）

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

注：适用税率和速算扣除数可查看个税税率表。

2.个人取得全年一次性奖金计税方法

（1）发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

实账举例

假定中国公民李某2013年在我国境内1—12月每月的工资为3 800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60 000 元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。

李某年终奖奖金计税方法符合第（1） 种类型。

第一步：按12 个月分摊后，每月的奖金=60 000 ÷12=5 000 （元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555 元。（可查个人所得税税率表）

第二步：年终奖应缴纳个人所得税为：(www.xing528.com)

应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数

=60 000×20%-555=12 000-555=11 445 （元）

实账举例

王艳为宁波一家私营外贸公司会计，2014年2月，取得2月工资3 000 元及补助收入500 元，另外公司代扣社保费238.26 元（社保基数2 166 元，养老保险个人缴费率8%，医疗保险2%，失业1%）。另外2月公司发放2013年度年终奖金18 300 元。2月公司应代王艳代扣代交个人所得税多少？

2月工资应纳税所得=3 000+500-238.26-3 500=-238.26 （元），因小于零，不需要缴税

2月全年一次性年终奖对应税率计算基数，由于2月当月工资薪金所得小于费用扣除额3 500 元（少238.26 元），该部分可以在年终奖中扣除，（18 300-238.26） ÷12=1 505.15 （元），根据个税税率表对应税率为10%，速算扣除数为105 元。

年终奖应交个税=（18 300-238.26）×10%-105=1 806.18-105=1 701.18 （元）

实发年终奖金=18 300-1 701.18=16 598.82 （元）

如果年终奖改成发放18 200 元，另外100 元推迟到与3月份与工资一起发放，王艳需要交纳的个税=（18 200-238.26）×3%=538.85 （元）

实发年终奖金=18 200-538.85+100=17 661.15+100 （3月补发）=17 761.15 （元）

注 意

少发一百元，反而可以使到手奖金多拿1 162.33 元，这是为什么呢？怎么可能。按我们现行年终奖计算方法，确实会出现这样的“怪现象”，不过这也给年终奖筹划留下了一定空间。

请大家注意年终奖临界点，“宁可少千元不要超一元”，比如年终奖为18 000元，那么要缴纳540 元的税，如果按年终奖为18 001元，则需要多纳税1 155.1元，即1 695.1 元。同理，54 001 元的年终奖比54 000 元多纳税4 950.2 元；发108 001元比108 000 元多纳税4 390.25 元；发420 001 元比420 000 元多纳税19 250.3元；发660 001 元比660 000 元多纳税30 250.35元；发960 001 元比960 000元多纳税88 000.45 元。

因为税法“盲区”的存在，年终奖或遭遇“得不偿失”的尴尬。问题产生的本质是数学计算方式有误，应纳税所得额是按全年计算的，税率是按每月计算的，速算扣除数也是按照每月计算的，相当于少减了11 个月的速算扣除数。

经测算发现，《个人所得税法》经2011年调整后，年终奖的六个新“盲区”分别为：（18 001 元-19 283.33 元），（54 001 元-60 187.50 元），（108 001 元-114 600 元），（420 001 元-447 500 元），（660 001 元-706 538.46 元），（960 001元-1 120 000元）。鉴于此，业内人士建议，发放年终奖应该尽量避开这些区域。我们财务也要清楚这些临界点，发奖金前给老板提个醒。

个人所得税税率表