根据纳税人身份不同，增值税算法也大不相同。小规模纳税人按简易征收法计算，一般纳税人按购进扣税法计算应纳增值税。
1.小规模纳税人应纳税额计算
当期应纳增值税额=当期销售额×征收率
当期销售额=含税收入/（1+征收率）
小规模纳税人征收率
实账举例
某服装商店2013年12月月销售额30 000 元，假设该商店在税务局登记认定为小规模纳税人，该商店12月应申报交纳多少增值税？
含税收入=30 000 元
不含税销售收入=30 000 ÷（1+3%）=29 126.21 （元）
应纳增值税额=不含税销售收入×征收率=29 126.21×3%=873.79 （元）
账务处理：
借：库存现金 30 000
贷：主营业务收入 29 126.21
应交税费——应交增值税（销项税额） 873.79
下月（2014年1月） 15日前向国税申报交纳：
借：应交税费——应交增值税 873.79
贷：银行存款 873.79
2.一般纳税人应纳税额计算
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法计算。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
一般纳税人的增值税，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
（1）销项税额的计算。
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务或应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：
销项税额=销售额×税率
一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中包括：价款和价外收入，特别需要注意的是价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。
实账举例
某商场为增值税一般纳税人，6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：
借：其他应付款——押金 10 000
贷：其他业务收入 10 000
判断：针对上述业务商场的账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。
【分析】商场的账务处理和税务处理都不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。
增值税的销项税额=10 000 ÷1.17×17%=1 452.99 （元）
商场账务处理不正确，更正如下：
冲销错账：
借：其他业务收入 10 000
贷：其他应付款——押金 10 000(www.xing528.com)
重做正确处理：
借：其他应付款——押金 10 000
贷：其他业务收入 8 547.01
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 452.99
除了一般销售方式外，还有一些特别销售方式，如折扣折让方式销售。
折扣折让方式销售三种情况下销售额确定方法如下表所示。
三种折扣方式销售额确定方法
实账举例
某单位销售货物取得不含税价款300 万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285 万元。
销项税额=300×17%=51 （万元）
现金折扣属于发生在销货之后，属于融资行为，不能调减销售额。
（2）进项税额的计算。
进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
准予从销项税额中抵扣的进项税额分三类，如下表的所示。
进项税额抵扣方式
除了发票符合抵扣规定外，还需要满足另外以下三条规定才能从销售税额中扣减：
①只有一般纳税人才实行抵扣原则；
②取得的专用发票要在发票开具日起180 天内认证相符；
③能够抵扣的进项，一定要有相应的销项（免税销售项目，对应进项不能抵扣），比如销售免税货物，对应进项不能抵扣。
注 意
纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，2013年8月1日之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。也就是公司若在2013年8月1日后购入小汽车，可以凭机动车销售发票抵扣进项税额。
（3）应纳税额的计算。
当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
当期准予抵扣的进项税额=当期进项税额-当期进项税额转出+上期期末留抵税额
销项小于进项，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。
实账举例
3.一般纳税人应交税费科目设置及账务处理
一般纳税人为准确核算增值税销项、进项以及应交、未交等情况，需要分别在应交税费科目下设立“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”两个二级科目。同时在应交增值税二级科目下分别设立9 个专栏分别核算有关的进项、销项等情况。“应交税费——应交增值税”借方设立以下5 个专栏，即“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”，贷方设立4 个专栏，即“销项税额”“进项税转出”“转出多交增值税”“出口退税”。
接上例，财务月末计算出应纳增值税额后，应做计提分录：
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 11.46 万
贷：应交税费——未交增值税 11.46 万
次月初，根据银行扣税凭据，做分录：
借：应交税费——未交增值税 11.46 万
贷：银行存款 11.46 万
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