税金计算、计提和损益结转简介

账上的事情做好，接下来要做的就是计算月度流转税并计提了。

丁丁根据手中的进项认证发票还有销售发票计算了下，2013年3月因为采购比较多，进项有88 326.35 元，而销售比较少，销项税55 250 元，按一般纳税人应纳税计算方法，这个月应交增值税55 250-88 326.35=-33 076.35 （元），因为进项大于销项，有留抵税，暂时不用交纳增值税，所以对应的附加税也不需要计提和缴纳。增值税详细计算过程如下表所示。

宁波振兴机械2013年3月应交增值税计算表

备注：上表详细数据可参考本书第三部分模拟企业概况有关凭证及报表。

“可是还有些小税种和费用比如印花税、残保金、水利基金等也不要漏了”，董老师经常提醒学员们，“另外有些特殊时点比如季度末不要忘记了所得税计提，如果有房产、土地的还要计提交纳房产税、土地使用税。”地方税种计算如下表所示。

宁波振兴机械2013年3月应交的地方税种计算表

注：①本月员工人数14 人，宁波市残保金交纳标准为12 元每人，应交残保金168 元。
②营业账簿印花税，记录实收资本的，以实收资本万分之五交纳印花税，其他账簿每本贴花5 元（总分类账、现金日记账、银行存款日记账、各本明细账2 本，共5 本），实收资本200 万元应交印花税1 000 元，5 本账簿应交印花税25 元。
③另外，产品销售购销业务，因有购销合同也涉及印花税，各地税务机关为方便征收，一般简化计算，将购销业务印花税统一按销售（营业） 额核定征收，并且根据行业不同核定不同比率，例如宁波地区一般对工业企业按销售收入的80%核定应纳税额。2013年3月公司销售325 000 元，核定率80%，税率万分之三，应交印花税78 元。
④水利基金也为地方税费，各地名称叫法可能也有不同。宁波地区一般按销售（营业）收入的1‰计征。

3月刚好是第一季度末，还需要看看是否需要预交企业所得税，可是企业所得税是和所得有关的，有没有赚钱，还无从得知。丁丁想起实操课上第一次讲的关于天平的故事，每个月末将所有收入放在天平的右边，成本费用放在天平的左边，天平就是“本年利润”科目，称一称哪边重，右边重就是有盈利，左边重就是亏损。这个称重的过程，会计上就叫月末损益结转，结转了损益，就可以判断和计算是否需要向国家这个“大股东”交所得税了。结转的过程，可以参考下图。

损益结转的目的，就是通过计算汇总收入类和成本费用类科目的当月情况，从而计算出当月盈亏。有丁字账来帮忙，损益结转会方便很多。话说损益类科目，月末是没有余额的，这些平常发生的费用和取得的收入，都到哪里去了呢？其实我们稍加分析就会发现当年赚的钱，都在“本年利润”里面。每个月的盈亏最后都是通过“本年利润”这个科目来反映的，它也是连接利润表和资产负债表的一个桥梁。

结转损益丁字账

实账举例

宁波振兴机械有限公司2013年3月主营业务收入贷方发生额为325 000 元，管理费用借方发生33 614.54 元，销售费用借方发生5 827.41 元，营业税金及附加借方发生325 元，财务费用借方发生71.7 元，主营业务成本借方发生267 111.49 元，2013年3月31日结转本月损益并计算企业季度所得税。（2013年1—2月公司尚未成立及营业）。

【分析】损益类科目月末需要结转到本年利润科目，结转后损益类科目期末余额为零。

结转收入分录：

借：主营业务收入 325 000.00

贷：本年利润 325 000.00(www.xing528.com)

结转成本费用分录：

借：本年利润 306 950.14

贷：管理费用 33 614.54

销售费用 5 827.41

营业税金及附加 325

财务费用 71.7

主营业务成本 267 111.49

根据损益结转，本月公司利润总额计算出为18 049.86 元，所得税税率为25%，同时由于公司暂时符合小微企业标准，按规定可按20%预交企业所得税，则第一季度所得税应为=18 049.86×20%=3 609.97 （元），会计分录如下：

借：所得税费用 3 609.97

贷：应交税费——应交企业所得税 3 609.97

再将所得税费用（损益类科目） 结转到本年利润，做分录：

借：本年利润 3 609.97

贷：所得税费用 3 609.97

丁丁在用Excel 做丁字账的时候，顺便也设计好了科目汇总表，并且做了公式链接，凭证做好，丁字账登好，科目汇总试算平衡也同步出来了！财务成果眼看就要呼之欲出了！可是丁丁还不敢登账，她先请陈会计审核了凭证和成本计算表，确认全部正确无误后才进行下一步工作——登账。