资本公积及资本溢价的正确核算方法

表135　资本公积的概念与组成

图13-2　资本溢价或股本溢价的核算

【例13-8】顺达商贸有限公司是由甲、乙两位股东在2018年设立，成立时各出资300 000元。2019年5月有丙投资者以实际出资400 000元、占有该公司1/3的股份为条件加入该公司。该公司变更登记后的注册资本为900 000元，甲、乙、丙三位股东各占1/3的股份。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下：

本例中，顺达商贸有限公司收到第三位投资者的现金投资40万元中，30万元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应计入“实收资本”科目，10万元属于资本溢价，应计入“资本公积——资本溢价”科目。

【例13-9】利兴股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：

（1）收到发行收入时：

应增加的资本公积=50 000 000×（4-1）=150 000 000（元）

本例中，利兴股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50 000 000元应计入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150 000 000元计入“资本公积——股本溢价”科目。(www.xing528.com)

（2）支付发行费用时：

本例中，利兴股份有限公司的股本溢价150 000 000元高于发行中发生的交易费用6 000 000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。

图13-3　其他资本公积的核算

【例13-10】鹏华有限责任公司于2018年1月1日向A公司投资8 000 000元。拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对A公司长期股权投资采用权益法核算。2018年12月31日，A公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，A公司的所有者权益没有变化，鹏华有限责任公司的持股比例没有变化，A公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。鹏华有限责任公司的会计分录如下：

鹏华有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000（元）

本例中，鹏华有限责任公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化，A公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，鹏华有限责任公司应按其持股比例计算应享有的A公司权益的数额200 000元，作为增加其他资本公积处理。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额计入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。