长期债券的会计核算方法优化

表12-4　“应付债券”科目的设置

图12-3　债券发行方式

表12-5　债券的发行情况

表12-6　应付债券科目的设置

图12-4　公司债券发行的核算

表12-7　债券发行的会计核算

【例12-4】中北公司2018年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为120 000元，年利率为9%，债券到期一次还本付息。债券平价发行，全部售完，实际收到120 000元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：

收到发行债券筹集到的款项时：

【例12-5】华夏公司2018年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为100 000元，年利率为10%，债券到期一次还本付息。债券溢价发行，全部售完，实际收到101 694元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：

收到发行债券筹集到的款项时：

【例12-6】江南公司2018年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为150 000元，年利率为8%，债券到期一次还本付息。债券折价发行，全部售完，实际收到147 458元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：

收到发行债券筹集到的款项时：

图12-5　应计利息和债券溢价、折价摊销的核算

企业债券溢价和折价的摊销可以采用直线法，也可以采用实际利率法。这里只介绍直线法下企业债券溢价和折价摊销的处理。直线法是将债券溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。

图12-6　债券计提利息的账务处理

【例12-7】中北公司2018年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为120 000元，年利率为9%，债券到期一次还本付息。债券平价发行，全部售完，实际收到120 000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么，各期应计利息可计算如下：

各期应计利息=120 000×9%=10 800（元）

根据以上计算结果，各期期末（2018年12月31日、2019年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：

【例12-8】中北公司2018年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为100 000元，年利率为10%，债券到期一次还本付息。债券溢价发行，全部售完，减除各项发行费用后实际收到105 000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么，各期应计利息和应摊销的溢价金额如下：

各期应计利息=100 000×10%=10 000（元）

根据以上计算结果，各期期末（2018年12月31日、2019年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：

【例12-9】中北公司2018年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为100 000元，年利率为10%，债券到期一次还本付息。债券折价发行，全部售完，减除各项发行费用后实际收到95 000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么，各期应计利息和应摊销的溢价金额如下：(www.xing528.com)

各期应计利息=100 000×10%=10 000（元）

根据以上计算结果，各期期末（2018年12月31日、2019年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：

债券到期，支付本息时，应按支付的本金，借记“应付债券——债券面值”科目；按支付的利息，借记“应付债券——应计利息”科目，按支付的本金和利息之和，贷记“银行存款”科目。

【例12-10】海天公司曾于2018年10月1日发行一批2年期企业债券，票面金额为120 000元，票面利率为9%，单利计息，约定到期后一次性还本付息。请对以上的经济业务编制会计分录：

分析：该笔债券到期时，支付的本金为120 000元，支付的利息为120 000×9%×2=21 600元。

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

图12-7　可转换公司债券核算

图12-8　可转换公司债券的账务处理

【例12-11】立兴商业公司经批准于2018年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

2019年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），立兴商业公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

据此，立兴商业公司的账务处理如下：

（1）2018年1月1日发行可转换公司债券：

可转换公司债券负债成分的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）

（2）2018年12月31日确认利息费用：

（3）2019年1月1日债券持有人行使转换权：

转换的股份数=（176 656 400+12 000 000+3 899 076）/10=19 255 547.6（股）

不足1股的部分支付现金0.6元