会计核算中应交税费的处理

商业企业应交税费的种类较多，增值税、企业所得税是最重要的两个税种，这里介绍应交营业税、应交增值税、应交消费税、应交城市维护建设税和“其他应交款——应交教育费附加”的核算。

图11-7　应交增值税的概述

图11-8　应纳税额的计算

表11-14　不得从销项税额中抵扣的进项税额的项目

图11-9　增值税销项税额的计算

表11-15　视同销售行为及其计税时销售额的确定顺序

图11-10　应交增值税的会计核算

图11-11　应交增值税明细账计算出的数据

注意：企业在交纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税计入“应交税费——未交增值税”科目借方，将交纳的当月增值税计入“应交增值税——应交增值税（已交税金）”科目的借方。

【例11-14】春雨公司为增值税一般纳税人，其销售产品的增值税税率为13%，2018年10月发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下：

（1）销售甲产品一批，不含税的价格为80 000元，增值税销项税额为80 000×13%=10 400元，共计93 600元，款项收到存入银行：

（2）补交5月未交增值税2 000元：

（3）购进原材料一批，原价30 000元，增值税3 900元，运费1 000元（供应单位代垫），共计34 900元，原材料已验收入库，货款未付。注意，由购货方实际承担的运费，可按9%作为进项税额抵扣。

增值税进项税额=3 900+1 000×9%=3 990（元）

原材料成本=34 900-3 990=30 910（元）(www.xing528.com)

图11-12　应交消费税

【例11-15】红星白酒厂生产和销售粮食白酒，其消费税税率为25%。7月份该厂销售粮食白酒50吨，其价款为800 000元（无价外费用），本月以银行存款实际交纳消费税190 000元。消费税应纳税额的计算以及编制的会计分录如下：

消费税应纳税额=800 000×25%=200 000（元）

（1）计算出应纳消费税税额时：

（2）实际交纳消费税时：

表11-16　城市维护建设税的计税及核算

【例11-16】顺达商贸有限公司本期应交增值税、消费税和营业税如下：

根据以上数据和本企业城市维护建设税税率7%计算的应交城市维护建设税及会计分录如下：

本月应交城市维护建设税=90 000×7%=6 300（元）

图11-13　应交教育费附加的会计核算

【例11-17】顺达商贸有限公司本期应交增值税、消费税和营业税如下：

根据以上数据和本企业应交教育费附加的税率为3%计算的应交教育费附加金额及会计分录如下：

本月应交教育费附加=90 000×3%=2 700（元）