应付职工薪酬的会计处理及分配方法

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

表11-6　应付职工薪酬的具体内容

表11-7　应付职工薪酬科目的设置

进行应付职工薪酬的核算，首先要计算应付给职工的工资。计算应付职工工资时，应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级、计件工资单件以及其他有关资料，计算应付给每一职工的工资数，在此基础上，再根据有关代扣款项凭证计算实际应发放给每一职工的金额。一般情况下，应按照部门分别编制“工资结算表”，企业可根据本单位的实际需要设计该表的格式与内容。

表11-8　部门工资结算表

为了总括反映整个企业对职工工资的结算情况，便于进行总分类核算，会计部门应根据按车间、部门编制的工资结算单，汇总编制“工资结算汇总表”，企业可根据本单位的实际需要设计该表的格式与内容。

表11-9　工资结算汇总表

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

表11-10　职工薪酬的会计处理

图11-4　应付职工薪酬的计提标准

月份终了，应按照工资的用途，进行工资费用的分配。工资费用的分配，先由各车间根据工资结算凭证等编制工资费用分配表，会计部门根据各车间的工资费用分配表及其他部门发生的工资数，编制工资费用分配汇总表，据以进行总分配核算。

表11-11　工资分配汇总表

【例11-5】乙企业本月应付职工薪酬总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：

本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资320 000元应计入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资70 000元应计入“制造费用”科目，行政管理人员工资60 400元应计入“管理费用”科目，销售人员工资11 600元应计入“销售费用”科目。

【例11-6】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2018年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：

丙企业应当提取的职工福利=120×100=12 000（元）

其中，生产车间职工相应的福利费9 600元应计入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费2 400元应计入“管理费用”科目。

【例11-7】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构交纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计分录如下：

图11-5　非货币性职工薪酬

【例11-8】大华有限公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年2月，大华有限公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，大华有限公司适用的增值税税率为17%。大华有限公司的有关会计处理如下：

本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1 000×17%+200×1 000=234 000（元）

其中，应计入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170×1 000=198 900（元）(www.xing528.com)

应计入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000=35 100（元）

【例11-9】大华有限公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大华有限公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。大华有限公司的有关会计处理如下：

本例中，大华有限公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。

应确认的应付职工薪酬=20×1 000+5×8 000=60 000（元）

其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000（元）

租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000（元）

此外，大华有限公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20 000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

图11-6　发放职工薪酬

表11-12　支付职工工资、奖金、津贴和补贴的会计处理

【例11-10】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：

（1）向银行提取现金：

（2）发放工资，支付现金：

（3）代扣款项：

本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、扣还代垫职工家属医药费2 000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例11-11】2018年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：

【例11-12】B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：

表11-13　发放非货币性福利的会计处理

【例11-13】大华有限公司向职工发放电暖器作为福利，以上电暖器的成本价为180 000元，按该公司同种产品的售价，该批电暖器的总售价为200 000元，其销项税额为26 000元，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。大华有限公司的有关会计处理如下：

大华有限公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）

大华有限公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×13%=26 000（元）

大华有限公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）