固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
图7-21 固定资产的后续支出
【例7-13】顺达商贸有限公司2012年在卖场新建一条载人滚梯，有关的会计资料如下：
（1）2012年12月，该公司自行建成了一条载人滚梯并投入使用，建造成本为568 000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2015年1月1日，由于客流持续增加，现有滚梯已难以满足客流需要，但若新建滚梯成本过高、周期过长，于是，公司决定对现有滚梯进行改扩建，以提高其运载能力。
（3）2015年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该滚梯改扩建工程，共发生支出268 900元，增值税进项税额24 201（现行税率9%），全部以银行存款支付。
（4）该滚梯改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了载客，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的滚梯的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为平均年限法。
（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
顺达商业公司的账务处理如下：
（1）2013年1月1日～2014年12月31日，即固定资产后续支出发生前，该条滚梯的应计折旧额为568 000×（1-3%）=550 960元，年折旧额为550 960÷6=91 826.67元，各年计提固定资产折旧的账务处理为：
（2）2015年1月1日，该滚梯的账面价值为568 000-（91 826.67×2）=384 346.66元，该生产线转入改扩建时的账务处理为：(www.xing528.com)
（3）2015年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：
（4）2015年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为384 364.66+268 900=653264.66元，其账务处理为：
（5）2015年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其每年应计提的折旧额为81 761.19元，每年计提固定资产折旧的账务处理为：
每年应计提的折旧额=［653 264.66×（1-3%）÷（7×12+9）×12］=81 763.45
企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
【例7-14】2017年1月23日，顺达商贸公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。
顺达商贸公司的账务处理如下：
表7-7 固定资产后续支出的处理方法
图7-22 租入固定资产的后续支出
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