存货跌价准备的计提方法优化方案

图4-45　存货期末计量

图4-46　企业持有存货的目的

图4-47　企业持有目的不同的存货可变现净值的确定方法

图4-48　企业持有的各类存货的可变现净值的估计售价

企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，以此减少计提的存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备的净额反映。

图4-49　存货的可变现净值低于成本应计提存货跌价准备的情况

图4-50　存货的可变现净值为零的情形

图4-51　存货跌价准备计提方法

图4-52　企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价的计算方法

【例4-28】顺达商贸有限公司有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，详见表4-4。

表4-4　期末存货成本与可变现净值比较表

由表4-4可知，单项比较法确定的期末存货成本最低，为28 800元；分类比较法次之，为29 600元；总额比较法最高，为30 000元。相应地计提的存货跌价准备分别为1 200元、400元、0元。

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备，计入当期损益。(www.xing528.com)

但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

【例4-29】利通股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，采用单项比较法进行存货成本与可变现净值的比较。2018年12月31日，A、B两种存货的成本分别为40万元、27万元，可变现净值分别为36万元、30万元。

对于A存货，其成本40万元高于可变现净值36万元，应计提存货跌价准备4万元。

对于B存货，其成本27万元低于可变现净值30万元，不需计提存货跌价准备。

因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为4万元，在当日资产负债表中列示的存货金额为63万元。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

【例4-30】利通股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，采用单项比较法进行存货成本与可变现净值的比较。2018年12月31日，A、B两种存货的成本分别为40万元、27万元，可变现净值分别为36万元、30万元。对存货A计提存货跌价准备4万元。

假设2017年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备未发生变化，但是，2018年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。则该公司相关的账务处理如下：

需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。

图4-53　存货跌价准备的计提

【例4-31】2017年，立兴商业公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为6 000元。2017年，立兴商业公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，立兴商业公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。

立兴商业公司的相关账务处理如下：