图4-10 商品批发业务的特点
图4-11 “材料采购”科目
图4-12 “商品进销差价”科目
图4-13 “库存商品”科目
同城购进的业务程序
图4-14 同城商品购进
【例4-1】2016年2月1日，北京交电批发公司向A厂购进28吋永久牌自行车200辆，每辆250元，计货款50 000元，增值税额6 500元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表4-1所示。
表4-1 收货单
（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计56 500元，应编制会计分录如下：
（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，如表4-1经审核无误后，结转商品采购成本，应编制会计分录如下：
异地购进的业务程序
图4-15 异地商品购进
【例4-2】某商业企业向A公司购入香皂20 000块，单价2.20元，进项税率13%，价税共计49 720元，供货单位代垫运费1 000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。
（1）接到银行转来A公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，编制会计分录如下：
根据财政部规定，对商品流通企业外购商品等货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以运费结算单据（普通发票）所列运费金额的9%扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
本例进货运费1 000元，应扣进项税款9%计90元，因此，列支经营费用910元，应交税费为5 810元。
（2）商品运到，经仓库点验入库，根据仓库送来的“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后，编制会计分录如下：
（3）商品先到，托收凭证后到。这是指商品已到而托收凭证未到，尚不能承付货款的情况。在会计核算上，按制度规定，这种情况暂不作账务处理；月末按暂估进价，编制会计分录如下：
下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。
接到银行转来托收凭证、“专用发票”和代垫运费清单，经审核无误，承付货款编制会计分录如下：
同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后，编制会计分录如下：
（4）托收凭证与商品同日到达。所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误后承付货款，编制会计分录如下：
同时：
图4-16 进货退回
【例4-3】顺达商贸有限公司从A公司购进冷热饮水机100台，单价为500元，货款已付讫。2018年8月1日在入库检验时发现其中6台质量不符要求，经联系后同意退货。
（1）2018年8月5日，收到A公司退货的红字专用发票，开列退货款3 000元，退增值税额390元，并已收到业务部门转来的“进货退出单”，顺达商贸有限公司应编制会计分录如下：
（2）2018年8月6日，A公司将应退的货款及相应的增值税进项税额3 390元退还，已将支票交入银行。顺达商贸有限公司应编制会计分录如下：
储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，做好鉴定证明，以便查明原因后进行处理，并在“收货单”上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门，由其负责处理；另一联送交财会部门，审核后作为记账的依据。
图4-17 购进商品发生短缺和溢余的会计核算
【例4-4】顺达商贸有限公司是一家生活用品批发类企业，它向B厂购进散装茉莉花茶30包装箱，包装规格为20公斤每箱，共计600千克，每千克80元，共计货款48 000元，增值税额6 240元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。
（1）2018年7月15日接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运费凭证，经审核无误后，予以承付。由于茉莉花茶已不属于初级农产品，适用13%的增值税税率，另外，运费的7%也可计入应交增值税的进项税额，因此，进项税额总额=48 000×13%+1000×9%=6 330。顺达商贸有限公司应编制会计分录如下：
（2）商品到达后，储运部门验收时，实收580千克，发现丢失了一箱，短缺20千克，计货款1 600元，填制“商品购进短缺溢余报告单”如表4-2所示。
表4-2 商品购进短缺溢余报告单
2018年7月15日
财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误后，结转已入库的商品采购成本，并对短缺商品进行核算，编制会计分录如下：
（3）因为这批茶叶全部为密封包装，丢失的20公斤茶叶全部属于非正常损耗，作为本单位的管理费用处理。编制会计分录如下：(www.xing528.com)
【例4-5】贸兴商贸有限公司向C茶场购进袋装茉莉花茶1 200千克，每千克50元，共计货款60 000元，增值税额7 800元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。
（1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，予以承付，编制分录如下：
（2）商品到达后，验收时实收1 210千克，溢余10千克，共计货款500元，财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算，编制分录如下：
（3）经联系后查明10千克系自然升溢，编制分录如下：
图4-18 预付货款购进商品的会计核算
【例4-6】聚兴商贸有限公司向A公司采购装饰用铝合金板材100吨，每吨8 000元，根据合同规定先预付货款40%，10天后交货时，再支付其余的货款。该公司对库存商品采用实际成本法进行核算。
（1）7月1日，签发转账支票320 000元，预付A公司100吨铝合金板材40%的货款，编制会计分录如下：
（2）7月16日，业务部门转来A公司开来的专用发票和自行填制的“收货单”（结算联），开列铝合金板材100吨，每吨8 000元，货款总计800 000元，增值税额104 000元。扣除预付货款后，签发转账支票一张，金额为584 000元，以支付其余的货款和全部增值税额，编制会计分录如下：
（3）7月17日，储运部门转来“收货单”（入库联），16日发来的铝合金板材100吨已全部验收入库，结转商品采购成本，编制会计分录如下：
“预付账款”是资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的货款及定金。企业按规定预付货款或定金时，记入借方；收到商品转销时，记入贷方；余额在借方，表示企业预付给供货单位的款项：该账户一般按供货单位名称进行明细分类核算。
图4-19 购进商品退补价的会计核算
【例4-7】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业，日前向A公司购进洗衣粉1 200箱，每箱50元，货物已经验收入库，货款业已全部付清。今收到A公司的说明，由于结算工作人员失误，将每箱55元的单价错记为50元，现在该公司已开来更正发票，列明每箱应为55元，应补付货款6 000元，增值税额780元。
顺达商贸有限公司同意补付货款，增加商品采购额和增值税额，编制分录如下：
【例4-8】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业，日前向A公司购进洗衣皂1 000箱，每箱35元，货物已经验收入库，货款业已全部付清。今收到A公司开来红字更正发票，列明每箱应为32元，应退货款3 000元，增值税额390元，应退还的货价和退税款尚未收到。
需要冲减商品采购额和增值税额，编制分录如下：
图4-20 购货折扣和购货折让的会计核算
【例4-9】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业，日前从A公司购进运动服500套，每套单价160元，货款合计80 000元，增值税额10 400元。
（1）签发转账支票支付货款及增值税额，编制分录如下：
（2）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予10%的购货折让。
收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款8 000元及增值税额1 040元，存入银行，编制分录如下：
将商品验收入库，编制分录如下：
【例4-10】顺达商贸有限公司是一家从事生活用品批发的商品流通企业，其向A厂赊购洗衣皂，厂方给予的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为2%，超过10天不超过20天支付货款可获得1%的现金折扣，超过20天支付货款则为全价。
（1）6月1日，赊购洗衣皂一批，货款为50 000元，增值税额为6 500元，洗衣皂已验收入库。
根据增值税专用发票，编制分录如下：
（2）6月11日，签发转账支票56 500元，支付洗衣皂货款和增值税额，编制分录如下：
图4-21 购进商品发生拒付货款和拒收商品的会计核算
图4-22 异地商品购进拒付货款和拒收商品的会计核算
对于拒收商品运费中所含的增值税额，在实际工作中，倘若购进的商品全部拒收，应从进项税额中予以冲转；倘若少量商品拒收，由于冲转的手续麻烦，且进项税额可以从销项税额中抵扣，为了简化手续，因此，一般不予冲转。
【例4-11】顺达商贸有限公司向A公司购进陶瓷手盆100个，每个50元，货款共计5 000元，增值税额650元，运费300元，采用托收承付结算方式。
（1）银行转来A公司托收凭证，内附专用发票（发票联）、运费凭证等，经审核无误，予以承付，编制分录如下：
（2）商品到达后，验收时发现其中有10个陶瓷手盆质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品只是代为保管，合格的90个陶瓷手盆已经验收入库。
90个陶瓷手盆验收入库，结转商品采购成本，编制分录如下：
将拒收10个陶瓷手盆的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，编制分录如下：
并在“代管商品物资”台账内借记500元。
（3）经联系后，A公司同意将拒收的10个陶瓷手盆退回。3天后，A公司汇来退货款、增值税额合计565元，存入银行，编制分录如下：
并在“代管商品物资”台账内贷记500元。
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