如何计算生产企业和外贸企业的税额和退税额

（一）两个问题

（1）生产企业和外贸企业计算公式的主体不同，一个是应纳税额，另一个却是应退税额，两者有可比性吗？

回答是肯定的，虽然生产企业使用的是应纳税额，但是因为生产企业是内外销一并核算，当企业的外销大于内销时，应纳税额计算后就变为负数，从而形成留抵税额，留抵税额再与免抵退税额比较就计算出应退税额了。所以两者是可以进行比较的。

（2）外贸企业为什么也引入当期不得免征和抵扣税额这个公式呢？既然外贸企业出口是享受免退政策的，即免出口环节销项税退进项税，那为什么还会像生产型出口企业一样计算当期不得免征和抵扣税额呢？

其实道理很简单，因为出口货物的退税率是不同的，不是所有的退税率都会和征税率一样，即不是所有的进项税额都能百分之百地退还给企业，所以那部分因征退税率不一致产生的差额是需要结转到企业的成本中去，所以通过该公式来进行计算。

（二）生产企业和外贸企业在计算当期不得免征和抵扣税额的公式不同之处(www.xing528.com)

从上面的两个公式可以发现，生产企业和外贸企业在计算当期不得免征和抵扣税额的公式大不相同，以下以一般贸易形式来进行具体说明。

生产企业出口，当期不得免征和抵扣税额的计算，是用换算成人民币的离岸价，即FOB×（出口货物适用税率-出口货物退税率）（简称税率差）来计算的。外贸企业出口，当期不得免征和抵扣税额的计算，是用增值税退（免）税计税依据（通常为采购额）税率差来计算的。

虽然它们都乘以税率差，但生产企业用FOB价乘以税率差，而外贸企业则用采购额乘以税率差。这就是两者的核心区别。

在正常情况下，FOB包含了国内的所有费用，具体包括内陆运费（工厂到港口或者集装箱仓库）、装卸费（特别是一些不能机械装卸的货物）、拼箱杂费、码头费、报送费、报检费等。所以FOB价一般都大于采购额，很显然，同一出口货物，在FOB价相同的情况下，当期不得免征和抵扣税额，生产企业要高于外贸企业。从这个角度看，外贸企业出口退税要好于生产企业。

既然外贸企业的出口退税好于生产型企业，那么，能否通过一定的安排，将生产企业出口变为外贸企业出口，从而得到更高的出口退税呢？答案是肯定的。其方法是：生产企业成立一家子公司——子公司的类型是外贸公司。生产企业将产品销售给外贸公司，外贸公司再将货物出口给外国企业。