会计处理与纳税调整实例解析的优化方法

1.持有收益的会计处理与纳税调整举例

举一个简单实例，分析持有收益的会计处理与纳税调整办法。

例1 甲公司持有乙公司40%的股份，并派人参与乙公司的经营决策。乙公司经调整后实现的净利润为1000万元，宣告分派股利800万元。甲公司采用权益法核算，按照持股比例计算的持有收益为400万元（1000×40%），实际分得320万元（800×40%）。

（1）会计处理。

1）确认持有收益400万元：

借：长期股权投资——损益调整 4000000

贷：投资收益 4000000

2）确认应收股利320万元：

借：应收股利 3200000

贷：长期股权投资——损益调整 3200000

3）反映分回股利320万元：

借：银行存款 3200000

贷：应收股利 3200000

（2）纳税调整。

在税务处理上，甲公司按照税法规定确认的持有收益为320万元，并且免征企业所得税。在企业所得税汇算清缴时，先将会计上确认的持有收益400万元与按税法规定确认的持有收益320万元的差额80万元，调减应纳税所得额；然后，再将免税收入320万元调减应纳税所得额。这样，在会计利润基础上，共调减应纳税所得额400万元（80+320）。

操作时，按照以下办法填列“企业所得税年度纳税申报表”及其附表：

1）将会计上、税收上确认的持有收益，先填入二级附表“投资收益纳税调整明细表”（A105030）：“账载金额”400万元，“税收金额”320万元，“纳税调整金额”-80万元；再填入一级附表“纳税调整项目明细表”（A105000）第4行“投资收益”，调减应纳税所得额80万元；最终过入主表“企业所得税年度纳税申报表”（A100000）第16行“减：纳税调整减少额”。

2）将实际分得的持有收益320万元，先填入二级附表“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表”（A107011）；再填入一级附表“免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”（A107010）第3行；最终过入主表“企业所得税年度纳税申报表”（A100000）第17行“减：免税、减计收入及加计扣除”，调减应纳税所得额320万元。

经过上述调整，共调减应纳税所得额400万元（80+320）。(www.xing528.com)

2.投资亏损的会计核算与纳税调整举例

举一个简单实例，分析投资亏损的会计处理与纳税调整办法。

例2 沿用【例1】资料。假如乙公司发生亏损100万元。甲公司采用权益法核算，按照持股比例确认的投资损失为40万元（100×40%）。

（1）会计处理。

借：投资收益 400000

贷：长期股权投资——损益调整 400000

（2）纳税调整。

在税务处理上，甲公司不得确认投资损失，也不得冲减长期股权投资成本。在企业所得税汇算清缴时，甲公司应将会计上确认的投资损失40万元，调增应纳税所得额。

填列“企业所得税年度纳税申报表”及其附表：将会计上、税收上确认的持有收益，先填入二级附表“投资收益纳税调整明细表”（A105030）：“账载金额”-40万元，“税收金额”0，“纳税调整金额”40万元；再填入一级附表“纳税调整项目明细表”（A105000）第4行“投资收益”，调增应纳税所得额40万元；最终过入主表“企业所得税年度纳税申报表”（A100000）第15行“加：纳税调整增加额”。

相关法规或政策依据

【1】《企业会计准则第2号——长期股权投资》

【2】《中华人民共和国企业所得税法》

【3】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

【4】《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

【5】《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

撰稿人

英汇教育特邀专家 赵恒群

（东北财经大学财政税务学院教授）