为了避免双重征税,税法规定,纳税人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额,但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。
(1)已在境外缴纳的个人所得税税额,是指纳税人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。
(2)依照个人所得税法规定计算的应纳税额,是指纳税人从中国境外取得的所得,依照我国税法规定的费用减除标准和适应税率计算的应纳税额。同一国家或者地区内不同应税项目,依照我国税法规定计算的应纳税额之和,为该国家或者地区的扣除限额。
纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于按上述规定计算的该国家或者地区的扣除限额的,应当在中国缴纳其差额部分的税款。超过该国家或地区的扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额中的余额中补扣,补扣期限最长不得超过5年。
(3)纳税义务人依照税法的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时,应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。
(4)为了保证正确计算扣除限额及合理扣除境外已纳税额,税法规定,在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人,从中国境内和境外取得的所得,应当分别计算应纳税额。
例题6-17·计算题
2020年中国居民个人纳税人李某取得A国彩票收入折合人民币40000元,按A国的税法缴纳了个人所得税6000元。(www.xing528.com)
【要求】计算2020年李某该笔所得在我国应补缴的个人所得税税额。
【答案】在计算李某的个人所得税时,其境外已纳税款可以进行抵免,但抵免额不得超过税法规定的抵免限额。
(1)抵免限额的计算
抵免限额=40000×20%=8000(元)
抵免限额大于在A国缴纳的税款6000(元),因此,可全额抵免,并需要补缴税款。
(2)应补缴个人所得税税额=8000-6000=2000(元)
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