1.税率设置与适用
在加入世界贸易组织(World Trade Organization,WTO)之前,我国进口税则设有两栏税率,即普通税率和优惠税率。对原产于我国与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物,按照普通税率征税;对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物,按照优惠税率征税。在我国加入WTO之后,为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务,享有WTO成员应有的权利,自2002年1月1日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。
(1)最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物,以及原产于我国境内的进口货物。
(2)协定税率适用原产于与我国签订了贸易或关税优惠协定的有关国家或地区的进口货物。
(3)特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。
(4)普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物,经国务院关税税则委员会特别批准,可以适用最惠国税率。
这四种税率由高至低为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单,由国务院关税税则委员会决定,报国务院批准后执行。
2.税率计征办法
我国对进口商品基本上实行从价税,即以进口货物的完税价格作为计税依据,以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。少量产品实行从量税、复合税和滑准税。
(1)从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。这种计税方法的特点是税额计算简便、通关手续快捷、不受商品价格的影响,能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。目前我国对原油、啤酒、胶卷等进口商品征收从量税。
(2)复合税是对某种进口商品同时适用从价和从量计征的一种计征关税的方法。复合税既能发挥从量税抑制低价商品进口的特点,又能发挥从价税税负合理、稳定的特点。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。
(3)滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高计征关税的方法,可以使进口商品价格越高,其进口关税税率越低;进口商品的价格越低,其进口关税税率越高。滑准税的主要特点是可保持征收滑准税商品的国内市场价格相对稳定,尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前我国对在关税配额外进口一定数量的棉花及新闻纸实行滑准税。
例题4-1·单选题
我国对数字照相机、放像机实行( )计征关税。
A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税
【答案】C
3.暂定税率与关税配额税率
我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备、燃油等进口商品实行暂定税率。
暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率,按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。同时,对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额,即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率,超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。
《关于调整部分日用消费品进口关税的公告》(海关总署公告2015年第21号)规定:自2015年6月1日起,以暂定税率方式降低护肤品、西装、短筒靴、纸尿裤等日用消费品进口关税税率。这些消费品适用的关税税率由2015年的最惠国税率降为更低的暂定税率。
《国务院关税税则委员会关于2018年关税调整方案的通知》(税委会〔2017〕27号)规定:自2018年1月1日起,继续对小麦等8类商品实施关税配额管理,税率不变。其中,对尿素、复合肥、磷酸氢铵三种化肥的配额税率继续实施1%的暂定税率。我国继续对配额外进口的一定数量棉花实施滑准税。
(二)出口关税税率
我国出口税则为一栏税率表,即出口税率。我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则计征出口关税的主要商品是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂等。此外,对多种商品征收暂定税率。
(三)特别关税
特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法,由国务院关税税则委员会决定,海关总署负责实施。
例题4-2·多选题
我国特别关税的种类包括( )。(www.xing528.com)
A.报复性关税 B.进口附加税
C.反倾销税及反补贴税 D.保障性关税
【答案】ACD
(四)税率的运用
我国《进出口关税条例》规定,进出口货物,应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号,并按照适用的税率征税。
1.货物申报之日的税率
进出口货物,应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.运输工具申报之日的税率
进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当按照转载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.补税或退税
进出口货物的补税或退税,适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率,但下列情况除外。
(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物,后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用须予补税的,适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
(2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物,如经批准转为内销,应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的,则按海关查获之日所施行的税率征税。
(3)暂时进口货物转为正式进口需予补税的,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。
(4)分期支付租金的租赁进口货物,分期付税时,适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
(5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时,应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的,可按确定补税当天实施的税率征税。
(6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的,应按原征收日期实施的税率征税。
(7)对经批准缓税进口的货物以后交税时,不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税。
(8)查获的走私进口货物需补税时,应按查获日期实施的税率征税。
例题4-3·多选题
以下关于关税税率应用的表述,不正确的有( )。
A.一般情形下,进口货物的补税和退税,适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率
B.暂时进口货物转为正式进口需补税时,应按原进口之日实施的税率征税
C.按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物,后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的,应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税
D.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物,如经批准转为内销,应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税
E.分期支付租金的租赁进口货物,应按该项货物分期付税之日实施的税率征税
【答案】BE
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