进口环节应纳税额的计算方法及优化方案

进口的应税消费品,于报关进口时缴纳消费税。进口的应税消费品的消费税由海关代征。进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人进口应税消费品,按照关税征收管理的相关规定,应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。

进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口应税消费品消费税的纳税义务人。进口应税消费品消费税的税目、税率(税额),依照《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率(税额)表》执行。

(一)进口一般应税消费品应纳税额的计算

1.从价定率计征应纳税额的计算

纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

式中,所称关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。

例题3-6·计算题

某外贸公司,2020年3月从国外进口一批应税消费品,已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元,按规定应缴纳关税18万元,假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。

【要求】计算进口环节应缴纳的消费税。

【答案】(1)组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)

(2)应纳消费税额=120×10%=12(万元)

2.从量定额计征应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

3.从价定率和从量定额复合计征应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为:

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率(www.xing528.com)

进口环节消费税除国务院另有规定外,一律不得减税、免税。

(二)进口卷烟应纳消费税的计算

1.进口卷烟消费税适用比例税率

为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,自2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定。

(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-消费税税率)。

其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成),消费税比例税率为56%或36%。

(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的,适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＜70元人民币的,适用比例税率为36%。

2.具体计算

依据上述确定的消费税适用比例税率,计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。

(1)计算公式为:

进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)

(2)应纳税额的计算与上述一般公式相同:

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税

其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率,消费税定额税率与国内相同,每标准箱为(50000支)150元。

3.核定权限规定

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下。

(1)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案。

(2)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定。

(3)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。