出口服务或无形资产退(免)税计算的优化方案

(一)出口服务或者无形资产增值税免抵退税的计算

1.专营零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算

专营零税率服务或者无形资产免抵退税的计算程序和方法如下所示。

(1)当期应纳税额计算公式为:

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额

若当期应纳税额≥0,则不涉及退税,但涉及免抵;若当期应纳税额＜0,则其绝对值便为当期期末退税前的留抵税额。

(2)零税率服务或者无形资产当期免抵退税额的计算。

当期零税率服务或者无形资产免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产增值税退税率

(3)当期应退税额和当期免抵退税额的计算如下所示。

①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

其中,期末留抵结转下期继续抵扣税额为0。

②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵退税额=0

期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末退税前留抵税额-当期应退税额

2.兼营货物出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算

实行免抵退税办法的增值税零税率服务或者无形资产提供者如果同时出口货物劳务(劳务指对外加工修理修配劳务,下同)且未分别核算的,应一并计算免抵退税。

兼营货物出口的零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算公式调整如下。

(1)当期应纳税额计算公式为:

当期应纳税额=当期内销货物、服务或者无形资产的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额

其中(www.xing528.com)

当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

若当期应纳税额≥0,则不涉及退税,但涉及免抵;若当期应纳税额＜0,则其绝对值便为当期期末退税前的留抵税额。

(2)当期免抵退税额计算公式为:

当期免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税额+当期出口货物免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产增值税退税率+(当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×出口货物退税率-当期出口货物免抵退税额抵减额)

当期出口货物免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

(3)当期应退税额和当期免抵退税额的计算如下所示。

①若当期应纳税额＜0,且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期末退税后的留抵税额=0

②若当期应纳税额＜0,且当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则:

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵退税额=0

当期期末退税后的留抵税额=当期期末退税前留抵税额-当期应退税额

③若当期应纳税额≥0,当期期末退税后的留抵税额=0,当期应退税额=0,则:

当期免抵税额=当期免抵退税额

当期期末退税后的留抵税额=0

(二)出口服务或者无形资产增值税免退税的计算

外贸企业外购服务或者无形资产出口时,免征增值税,其对应的外购服务或者无形资产的进项税额予以退还。外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税的计算公式为:

外贸企业外购服务或者无形资产出口应退税额=外贸企业外购服务或者无形资产出口免退税计税依据×零税率服务或者无形资产增值税退税率