税收法律关系及其主体和事实

(一)含义

税收法律关系是税法所确认和调整的,国家与纳税人之间、相关国家机关之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。税收法律关系包括国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系,征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系,相关国家机关之间的税收权限划分法律关系,国际税收权益分配法律关系,税收救济法律关系等。

(二)税收法律关系的构成

税收法律关系在总体上与其他法律关系一样,也是由权利主体、客体和法律关系内容三个要素构成。这三个要素之间互相联系,形成统一的整体。

1.税收法律关系的主体

税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国,税收法律关系的主体包括征纳双方,即征税主体和纳税主体。

2.税收法律关系的客体

税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象,也就是征税对象,具体包括税收征纳活动中的物、货币和行为。如,所得税法律关系的客体就是所得额,财产税法律关系的客体就是财产,流转税法律关系的客体就是销售额。

3.税收法律关系的内容

税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法所享有的权利和承担的义务。这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。

(三)税收法律关系的特点

(1)税收法律关系中固有一方主体始终是国家及其征收机关。

(2)税收法律关系是有特定权利和义务内容的社会关系。

(3)在征纳税过程中发生的税收法律关系,具有单方面的权利或义务。

(4)税收法律关系具有财产所有权或支配权单项转移的性质。

(5)税收法律关系的产生,以纳税人发生了税法规定的行为或事实为前提,而不以主体双方的意志为转移。

(四)税收法律关系的产生、变更和终止

税收法律关系的产生、变更和终止必须建立在一定的税收法律事实基础上。税收法律事实,是指能够引起税收法律关系的产生、变更和终止的客观事件或行为。(www.xing528.com)

1.税收法律关系的产生

税收法律关系产生,是指税收法律关系主体之间权利义务关系的形成,以应税行为和事件的形成为标志。

2.税收法律关系的变更

税收法律关系的变更是指依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化,变更之后,税收法律关系仍以不同的形式继续存在。

3.税收法律关系的终止

税收法律关系的终止,是指征纳税主体之间权利与义务关系的消失,具体分为绝对终止和相对终止两种。

4.税收法律关系的保护

税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。

例题1-1·单选题

下列关于税收法律关系的表述中,正确的是(　)。

A.税法是引起法律关系的前提条件,税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等,双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、权利客体两方面构成

【答案】C

【解析】选项A,税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系;选项B,税收法律关系中权利主体双方法律地位平等;选项D,税收法律关系在总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。