公立高等院校会计处理和报告要求及准则

（一）应用的会计准则与基本要求

在美国，公立高等院校应根据《政府会计准则委员会第35号公告》“高等院校基本财务报表和管理当局讨论与分析”的要求，采用《政府会计准则委员会第34号公告》进行财务会计处理和报告。公立高等院校属于特殊目的政府，可能既有政务活动也有商业活动。因此，GASB允许高等院校在判断是否适用企业基金定义时，可以把整体作为单一业务进行评价。一般来讲，高等院校是要收取学杂费的，这是其主要收入来源，因此大多数高等院校，包括仅从事商业活动的高等院校都以基金为基础建立账户，但这种基金结构不是《政府会计准则委员会第34号公告》所规定的，而是之前美国高等院校事务官员协会全国联合会为满足高等院校的信息需求特征所建立的，因此这种基金结构仅用于内部管理和报告，不能用于对外报告。

《政府会计准则委员会第35号公告》要求仅从事商业活动的公立高等院校需要对外提供三张基本财务报表：①净资产报表；②收入、费用和净资产变动表；③现金流量表。除报表以外，还要提供管理层讨论与分析、其他必要补充信息。

（二）公立高等院校会计核算示例

1.一般经营活动

【例题20-31】　某公立高校发生如下业务：

①本年度取得学杂费1500000美元，其中200000美元没有收到；另获得1300000美元的州政府拨款。

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：收入——学杂费　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

收入——州政府拨款　　　　　　　　　　　　　　　　1300000

②本年度提供15000美元的学费奖学金，对研究生助教提供3000美元的减免学费补助。

借：收入减项——奖学金抵免　　　　　　　　　　　　　　　　15000

费用——教育和常规　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

③本年度共购买材料和物资600000美元，其中550000美元已支付。

借：材料和物资存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550000

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

④本年度共使用材料和物资560000美元，其中300000美元属于教育和常规业务，260000属于附属企业。

借：费用——教育和常规　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

费用——附属企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

贷：材料和物资存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　560000

⑤支付工资薪金2300000美元，学生助学金10000美元。

借：费用——教育和常规　　　　　　　　　　　　　　　　2310000

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310000

2.限定用于经营和资本资产的赠予

【例题20-32】　续【例题20-31】。

①收到用于图书馆运营的现金赠予200000美元，收到用于支付本年度到期的抵押分期付款的现金捐赠10000美元。

借：现金——限定用于特定项目　　　　　　　　　　　　　　200000

现金——偿债用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：收入——私人赠予　　　　　　　　　　　　　　　　　　210000

②收到个人捐赠的优先股25000美元，用于学校资本资产支出；收到赠予现金200000美元，规定用于新建一幢教学楼支出。

借：投资——资本资产扩建　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

现金——资本资产扩建　　　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：收入——资本捐赠　　　　　　　　　　　　　　　　　　225000

③该大学建筑物、设备等资本资产折旧分别为200000美元和23000美元。

借：费用——教育和常规　　　　　　　　　　　　　　　　　223000

贷：累计折旧——建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　200000

累计折旧——设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　23000

3.贷款基金业务

公立高校经常收到一些资产，限定用于发放贷款给学生或在某些情况下的教职工，对这类资源应单独核算，以证明学校遵守了对该类资源用途上的限定条件，因此这类限定用于贷款的资源就称为贷款基金。对于贷款基金，只有收益才用于发放贷款，本金作为学校留本基金的一部分。

【例题20-33】　续【例题20-31】，该公立高校发生贷款基金业务如下：

①收到捐赠150000美元，用于向学生提供贷款。

借：现金——限定用于贷款　　　　　　　　　　　　　　　　150000(www.xing528.com)

贷：收入——私人赠予　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

②提供贷款10000美元。

借：应收贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：现金——限定用于贷款　　　　　　　　　　　　　　　　10000

4.留本基金业务

公立高校还经常收到相当金额的捐赠，用作一段时期或永久的留本基金，这类基金收益是可以支用的，但限定用于留本基金的资产仍作为不可支用的或至少在一段时期内不可支用的。留本基金分为永久留本基金和定期留本基金。

【例题20-34】　续【例题20-31】，该公立高校发生留本基金业务如下：

①收到现金捐赠3000000美元，用于建立留本基金A。

借：现金——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

贷：收入——留本赠予　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

②将上述款项进行投资。

借：普通股投资——留本基金A　　　　　　　　1000000

债券投资——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

贷：现金——留本基金　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

③本年度收到投资收益89000美元，该部分投资收益可用于限定的特定项目和目的。

借：现金——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　89000

贷：收入——投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　89000

借：现金——限定用于特定目的　　　　　　　　　　　　　　　89000

贷：现金——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　89000

④出售账面价值为10000美元的普通股，售价为10500美元。

借：现金——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　10500

贷：普通股投资——留本基金A　　　　　　　　　　　　　　　　10000

收入——出售投资利得　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（三）公立高等院校财务报表格式

1）净资产报表

某公立大学净资产报表如表20-8所示。

表20-　8某公立大学净资产报表20×3年12月31日

续表

续表

2）收入、费用和净资产变动表

某公立大学收入、费用和净资产变动表如表20-9所示。

表20-9　某公立大学收入、费用和净资产变动表截止至20×3年12月31日的年度

续表

3）现金流量表

某公立大学现金流量表如表20-10所示。

表20-1　0某公立大学现金流量表截止至20×3年12月31日的年度

续表