（一）普通资本资产
1.普通资本资产的含义
资本资产是指包括土地、土地改良、附属建筑物、建筑物、建筑物改良、车辆、机器设备、艺术品及历史文物、基础设施以及其他在经营中使用且有效使用年限超过一个报告期间的有形资产和无形资产。普通资本资产是指除在权益基金和信托基金中核算的资本资产之外的所有其他资本资产。在普通资本资产账户中核算的普通资本资产，与在特定基金主体（如内部服务基金、企业基金以及某些信托基金）中核算的资本资产必须始终加以明确区分。
2.普通资本资产与政府基金的关系
普通资本资产可通过政府基金购入，但其记录的是基金支出而非基金资产，因为政府基金核算的是流动资产等财务资源，因此由政府基金购入的资本资产一般是通过普通资本资产账户进行核算的，并在政府层面会计报表而非政府基金报表中进行反映。
3.普通资本资产的取得与计价
普通资本资产的取得有多种方式，包括购买、融资租赁、捐赠、没收、永久占用和无主之物充公。普通资本资产一般按历史成本记录，成本是指为使资产达到可使用状态而发生的所有正常的和必要的支出。对于以往许多缺乏原始成本记录的资本资产可以采用建立在一定信息基础之上的估计原始成本记录资本资产。估值可以通过计算相似资产的当前重置成本和特价变动指数等因素的影响后取得。对于捐赠取得的资本资产和无主之物，按取得时的公允价值计价；对于没收方式取得的资本资产，按以下两者孰低者计价：①财产的评估价值；②纳税人所欠税款、相应的滞纳金和利息以及没收成本。永久占用取得的资本资产的会计处理与协议购的资本资产会计处理相同。美国GASB没有具体规定普通资本资产的分类标准，但实务中常将资本资产分为土地、建筑物、基础设施、机器设备和在建工程。
4.普通资本资产的折旧
对计提折旧的普通政府资本资产，其折旧费用及累计折旧在普通资本资产账户中记录。累计折旧应在政府层面净资产报表的“政务活动”一栏中报告，相应的折旧费用应在政府层面业务表的“政务活动”一栏中报告。因折旧费用不是一项支出，故不应在政府基金中记录和报告。而且对于基础设施类普通资本资产，政府可采用修正方法报告，无须在政府财务报表中报告折旧费用。如果已资本化的收藏品或个别项目是可耗竭的，应在其有效使用年限内逐年计提折旧；而对于那些非耗竭的收藏品或个别项目，则无须计提折旧。
5.普通资本资产的核算举例
1）通过普通基金或特种收入基金取得的资本资产
【例题20-15】 假设政府单位M的普通基金发生资本支出31200美元，用于购买设备。则：
在普通基金中：
借：支出——资本支出 31200
贷：应付账单 31200
在普通资本资产账户中：
借：机器设备 31200
贷：净资产——投资于资本资产 31200
2）通过资本项目基金和特种税取得的资本资产
【例题20-16】 参见【例题20-12】。
3）通过没收取得的资本资产
【例题20-17】 假定政府通过没收方式取得土地，估计价值为2000美元。在没收时，假定与土地相关的应收到期款共计1210美元，具体如下：税款1000美元；滞纳金100美元；利息80美元；没收与出售成本30美元。假定这笔应收款记在应收税收留置权账户中。则：
在特种收入基金中：
借：支出——资本支出 1100
贷：应收税收留置权 1100
在普通资本资产账户中按孰低原则记录：
借：土地 1100
贷：净资产——投资于资本资产 1100
4）通过接受捐赠取得的资本资产
【例题20-18】 假定接受捐赠一块土地，估计公允价值2000美元。则：
在普通资本资产账户中：
借：土地 2000
贷：净资产——投资于资本资产 2000
同时还要注意2000美元的捐赠收入还应在政府层面的业务表中报告。
5）对普通资本资产折旧
【例题20-19】 假定对某建筑物计提折旧51000美元，则在普通资本资产账户中：
借：折旧费用（按职能细分） 51000
贷：累计折旧（按折旧的资产种类细分） 51000
折旧费用账户将结转到“净资产——投资于资本资产”账户中。
6）出售普通资本资产
【例题20-20】 若某一面值为10000美元的消防车（成本60000美元，累计折旧50000美元），按15000美元出售。则：
在普通基金中记录销售收入：
借：现金 15000
贷：其他资金来源——设备出售 15000
在普通资本资产账户中记录出售：(www.xing528.com)
借：净资产——投资于资本资产 10000
累计折旧——机器设备 50000
贷：机器设备 60000
7）普通资本资产的报废
【例题20-21】 假定某一消防站被拆除，其账面价值为165000美元（原成本860000美元，累计折旧695000美元），拆除费用为9000美元，残值变现收入为12000美元。则：
在普通资本资产账户中记录消防站的报废：
借：净资产——投资于资本资产 165000
累计折旧——机器设备 695000
贷：机器设备 860000
在普通基金中记录销售收入：
借：支出——其他 9000
贷：现金 9000
借：现金 12000
贷：其他资金来源——残值收入 12000
（二）普通长期负债
1.普通长期负债的含义
普通长期负债是指除权益基金和信托基金的负债以外的，政府所有未到期的长期负债。因此，普通长期负债包括债券、凭单、票据、融资租赁、参与证明、养老金未足额缴款、诉讼事项、带薪休假以及其他各种非任何基金主要义务的普通政府债务的未到期本金。已在偿债基金中记录并将由偿债基金偿付的到期普通债务，同由权益基金或信托基金偿付的债务一样，被排除在普通长期负债之外。因此，在实务中应严格区分由特定基金承担主要责任的长期负债和普通长期负债。普通长期负债应按修正的应计制作为会计确认基础。
2.普通长期负债与偿债基金和资本项目的联系
可举例说明如下。如为建设某基础设施发行债券筹措资金，则发行债券形成的长期负债在普通长期负债中核算，有关资金收入在资本项目基金中核算，每年到期债务的偿还在偿债基金中核算。
【例题20-22】 为建设Kelly公园按面值发行债券1500000美元，债券发行收入款项于20×2年1月已收到，当年应偿还本金150000美元，支付利息60000美元，支付财务代理费用10000美元。则：
在资本项目基金中：
借：现金 1500000
贷：其他资金来源——债券 1500000
在普通长期负债中：
借：净资产——投资于资本资产 1500000
贷：应付分批偿还债券 1500000
在偿债基金中记录当期偿还债务的支出：
借：支出——本金 150000
支出——债券利息 60000
支出——财务代理费用 10000
贷：现金 220000
在记录当年即将到期长期债务时，将其转出普通长期负债账户：
借：应付分批偿还债券 150000
贷：净资产——投资于资本资产 150000
3.普通长期负债与其他政府负债的关系
除特定负债以外的所有未到期负债均属于普通长期负债，而且这些负债“不仅限于由债务发行所引起的负债，也包括不属于应在政府基金中记录的流动负债的其他义务”[4]。因此，普通长期负债可以核算各种类型的未到期普通政府负债，既包括未到期的应付债券、票据和融资租赁款，又包括诉讼事项、累计假期和病休及其他带薪休假、养老金未足额缴款等。
【例题20-23】 假设政府单位M于20×2年支付了诉讼事项债务31000美元，年末应计诉讼事项负债总额250000美元，年末应视为流动负债的诉讼事项负债为40000美元。则：
在普通基金中：
借：支出——诉讼事项 71000
贷：现金 31000
应计诉讼事项负债 40000
在普通长期负债账户中：
借：净资产——未限定用途 250000
贷：应计诉讼事项负债 250000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
