（一）基金的含义
基金是一个财务和会计主体，它拥有一套自我平衡的账户，记录现金和其他财务资源，并记录所有的相关负债、剩余权益或余额及其变动。基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款或限制条件，便于开展特定业务或实现特定目标的活动。
政府与非营利组织中所用的基金应严格区分于私营企业中所用的基金。营利企业的基金通常指企业中限定用途的一部分资产，并不是独立明确的会计主体。与这些基金相关的收入、费用只是企业经营的一部分。但政府与非营利组织中的基金是一个自控的会计主体，有自己的资产、负债、收入、费用或支出，以及基金余额或其他权益账户，并有自己的一套明细分类账。事实上，政府与非营利组织既要为组织整体编制，也要为其每一个基金编制一套完整的财务报表。
之所以在政府组织中设置多种基金，GASB认为，这是由于政府运作的多样性和保证合规要求的必要性，该特点要求排除在一个单一的会计主体中记录和汇总政府所有财务交易和余额的做法，而应当将一个政府部门看作一些迥异的财务和会计主体的组合体，并使每一个财务和会计主体拥有一套独立的自我平衡的会计账户体系，这就形成了不同种类的基金。(www.xing528.com)
（二）基金的种类
政府活动具有双重性质，一些是普通政府活动，另一些是商业性活动。另外，政府还可以作为代理人或信托人管理一些资产（等于负债）。因此，在美国州和地方政府会计中设有多种类型的基金，这些基金分为三大类，即政府基金、权益基金和信托代理基金，此外还有非基金账户。政府基金包括普通基金、特种收入基金、资本项目基金、偿债基金和永久基金；政府基金主要用于核算普通政府活动中的财务资源。权益基金包括企业基金和内部服务基金。权益基金主要对政府商业性活动进行会计核算。信托代理基金包括养老信托代理基金、私人目的信托代理基金、投资信托代理基金；信托代理基金用于核算政府为其他方利益，以信托或代理方式持有的资产。非基金账户包括普通资本资产和普通长期负债账户体系，用于核算在政府基金中形成的但又没有在政府基金中进行核算的长期资产和长期负债。这些基金及非基金账户都是会计主体，它们又共同构成了州和地方政府会计主体。要说明的是，非基金账户和政府基金共同形成了“普通政府”会计主体。上述会计主体的关系如图20-1所示。
图20-1 州和地方政府会计主体
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