受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。民间非营利组织应当对受托代理资产比照接受捐赠资产的原则进行确认和计量，但在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
上述“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：①民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。②民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。③委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。
为核算受托代理业务，民间非营利组织应当设置“受托代理资产”“受托代理负债”科目。收到受托代理资产时，按应确认的金额，借记“受托代理资产”科目，同时贷记“受托代理负债”科目。转赠或者转出受托代理资产时，按转赠或转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。
民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金的，可以不通过本科目核算，而在“现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算，即在取得这些受托代理资产时，借记“现金—受托代理资产”“银行存款—受托代理资产”“其他货币资金—受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。转赠或转出受托代理资产时，做相反的账务处理。
民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
民间非营利组织按照委托人委托使用受托代理资金购置固定资产或无形资产时，借记“受托代理资产—固定资产”或“受托代理资产—无形资产”科目，贷记“现金—受托代理资产”“银行存款—受托代理资产”等科目。“受托代理资产”科目下的固定资产和无形资产不计提折旧和摊销。受托代理的固定资产和无形资产报废、转交时，按照受托代理的固定资产和无形资产账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目及其明细科目。
【例题19-5】 20×2年4月10日，甲民间非营利组织与乙企业签订了一份空调捐赠协议。协议规定，乙企业通过甲民间非营利组织向某山区10所学校捐赠空调40台，每所学校受捐4台，由甲民间非营利组织负责在20天内选派志愿者送达并安装完成，在安装过程中发生的运输费由甲民间非营利组织承担；协议还规定，甲民间非营利组织将接受和转赠空调作为受托代理业务。20×2年4月15日，甲民间非营利组织接受空调40台，价值为80000元，至20×2年4月30日已安装完成30台，发生运输费2000元；余下10台准备5月安装完成。甲民间非营利组织账务处理如下：
（1）20×2年4月15日：(www.xing528.com)
借：受托代理资产—空调 80000
贷：受托代理负债—山区学校 80000
（2）20×2年4月30日：
借：受托代理资产—山区学校 60000
贷：受托代理负债—空调 60000
借：其他费用 2000
贷：银行存款 2000
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