资金结存的账务处理方法

（1）取得预算收入时的主要账务处理如下。

财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“资金结存”科目（零余额账户用款额度），贷记“财政拨款预算收入”科目，在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“财政拨款预算收入”“事业预算收入”“经营预算收入”等科目，在财务会计中则借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”“事业收入”“经营收入”等科目。

（2）发生相关支出或提现时的主要账务处理如下。

①财政授权支付方式下，按照实际支付的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目（零余额账户用款额度），在财务会计中则借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

②使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目（财政应返还额度），在财务会计中则借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“财政应返还额度”科目。

③从零余额账户提取现金时，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“资金结存”科目（零余额账户用款额度）；退回现金时，做相反会计分录。在财务会计中则借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；退回现金时，做相反会计分录。

④国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“资金结存”科目（货币资金），在财务会计中则借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。

（3）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转—归集上缴”或“财政拨款结余—归集上缴”科目，贷记“资金结存”科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金）。在财务会计中则借记“累计结余”科目，贷记“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“银行存款”等科目。

按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转—缴回资金”科目，贷记“资金结存”科目（货币资金）。在财务会计中则借记“累计结余”科目，贷记“银行存款”等科目。

收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记“资金结存”科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转—归集调入”科目。在财务会计中则借记“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“银行存款”等科目，贷记“累计结余”科目。(www.xing528.com)

（4）按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额，借记“专用结余”科目（从非财政拨款结余中提取的专用基金）或“事业支出”等科目（从预算收入中计提的专用基金），贷记“资金结存”科目（货币资金）。在财务会计中，如果是使用从非财政拨款结余中提取的专用基金，则借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”科目；如果是使用从预算收入中计提的专用基金，则借记“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目。

（5）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金时：

属于本年度支付的，借记“财政拨款预算收入”科目或“资金结存”科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相关支出科目。在财务会计中则借记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，借记“业务活动费用”“库存物品”等科目。

属于以前年度支付的，借记“资金结存”科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”等科目（年初余额调整）。在财务会计中则借记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“以前年度盈余调整”等科目。

（6）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额，借记“非财政拨款结余—累计结余”科目，贷记“资金结存”科目（货币资金）。在财务会计中则借记“其他应交税费—单位应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

（7）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存”科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。在财务会计中借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（8）年末，单位依据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记“资金结存”科目（财政应返还额度），贷记“资金结存”科目（零余额账户用款额度），在财务会计中则借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“资金结存”科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款收入”科目，在财务会计中则应借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记“资金结存”科目（零余额账户用款额度），贷记“资金结存”科目（财政应返还额度），如果单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记“资金结存”科目（零余额账户用款额度），贷记“资金结存”科目（财政应返还额度），上述两种情况在财务会计中都应借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。

“资金结存”科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。

【例题16-29】　上述各情况下的账务处理参见前面各章节中有关货币资金业务的例题。