调整调入、调出、上缴、缴回、调剂及管理费用或间接费用等事项

（一）“财政拨款结转”的调入、调出、上缴和调剂调整

财政拨款结转资金，可能发生归集调入、归集调出、归集上缴和内部调剂情况。与财政拨款结转资金调整业务相关的账务处理如下：

（1）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记“财政拨款结转”科目（归集调入）。在财务会计中按实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“累计盈余”科目。

（2）按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减的额度数额或调出的资金数额，借记“财政拨款结转”科目（归集调出），贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。在财务会计中按实际调减的额度数额或调出的资金数额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（3）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转”科目（归集上缴），贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。在财务会计中按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（4）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目，贷记“财政拨款结转”科目（单位内部调剂）。在财务会计中不做相应账务处理。

【例题16-6】　20×1年1月5日，某体育管理中心收到财政部门拨来财政调剂资金250000元，增加单位的财政应返还额度，用于全运会赛事的准备。20×1年10月15日，按规定上缴财政拨款结转资金50000元。该单位账务处理如下：

【例题16-7】　20×1年6月5日，某行政单位按规定向其他单位调出财政拨款结转资金20000元，实际通过零余额账户用款额度进行支付。该行政单位账务处理如下：

【例题16-8】　20×1年10月20日，某省公共博物馆经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目，批准调剂金额5000元。该单位账务处理如下：

（二）“财政拨款结余”的上缴和调剂调整

（1）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余”科目（单位内部调剂），贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目。在财务会计中不做账务处理。

（2）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结余”科目（归集上缴），贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。在财务会计中按实际上缴的资金数额或注销的资金额度数额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。(www.xing528.com)

【例题16-9】　20×1年1月5日，某体育管理中心将上年结余的一项场馆大修资金40000元按规定上缴财政。该单位账务处理如下：

（三）“非财政拨款结转”的资金缴回与管理费用或间接费用计提

（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费用或间接费用的，按照提取金额，借记“非财政拨款结转”科目（项目间接费用或管理费用），贷记“非财政拨款结余—项目间接费用或管理费用”科目。这表明，单位在计提项目间接费用或管理费用时，需要同时调整“非财政拨款结转”和“非财政拨款结余”科目。在财务会计中，在计提项目管理费用或间接费用时，应当借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用—项目间接费用或管理费用”科目。

（2）按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转”科目（缴回资金），贷记“资金结存—货币资金”科目。在财务会计中，按实际缴回资金数额，借记“累计盈余”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题16-10】　某高校财务部门经计算，某国家自然科学基金资助项目的直接费用扣除设备购置费后的总金额为500000元，根据规定按20%计提该项目的间接费用（包含项目的管理费用）。该高校财务部门的账务处理如下。

【例题16-11】　某事业单位按规定缴回非财政拨款结转资金10000元，具体通过银行存款账户缴回。该事业单位账务处理如下。

（四）“非财政拨款结余”有关管理费用或间接费用计提与所得税缴纳

（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费用或间接费用时，借记“非财政拨款结转—项目间接费用或管理费用”科目，贷记“非财政拨款结余”科目（项目间接费用或管理费用）。在财务会计中，按计提项目管理费用或间接费用，借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用—项目间接费用或管理费用”科目。

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，借记“非财政拨款结余”科目（累计结余），贷记“资金结存—货币资金”科目。在财务会计中按实际缴纳的所得税金额，借记“其他应交税费—单位应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题16-12】　20×1年初，某事业单位对上年末企业所得税进行汇算清缴，通过银行存款实际缴纳企业所得税150000元。该事业单位账务处理如下。