资产处置费用及相关支出详解

（一）资产处置费用的概念与科目设置

资产处置费用是指单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

为核算单位资产处置费用，单位应当设置“资产处置费用”总账科目，该科目应当按照处置资产的类别、资产处置的形式等进行明细核算。单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，再将处理资产价值和处理净支出计入本科目。短期投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产科目的规定进行账务处理。

（二）资产处置费用及相关支出的主要账务处理

1.不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置

（1）按照规定报经批准处置资产时，在财务会计中，按照处置资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目［处置固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的，还应借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目］，按照处置资产的账面余额，贷记“库存物品”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”“其他应收款”“在建工程”等科目。在预算会计中不做账务处理。

（2）处置资产过程中仅发生相关费用的，在财务会计中，按照实际发生金额，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。在预算会计中，按照实际发生金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。

【例题15-23】　20×2年11月10日，某市事业单位经上级主管部门批准，将账面原值为45000元的3台计算机无偿调拨给另一事业单位，已知已提折旧15000元，银行转账支付运输费用1000元，由转出方负责。该事业单位账务处理如下：

（3）处置资产过程中既取得收入又发生支出的，在财务会计中，按照取得的价款，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按照处置资产过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”“库存现金”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“应缴财政款”等科目。在预算会计中，如果发生净支出的，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；如果发生净收入的，不做账务处理。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。(www.xing528.com)

【例题15-24】　参见第12章“处置固定资产”中【例题12-11】。

2.通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置

（1）单位账款核对中发现的现金短缺，属于无法查明原因的，报经批准核销时，在财务会计中借记“资产处置费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。预算会计中不做账务处理。

【例题15-25】　20×2年10月31日，某市行政单位财务机构出纳人员盘点库存现金，发现短款100元，无法查明原因。出纳人员写情况说明后报经单位领导批准，同意核销。该行政单位会计部门账务处理如下。

（2）单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，报经批准处理时，在财务会计中按照处理资产价值，借记“资产处置费用”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理财产价值”科目。处理收支结清时，处理过程中所取得收入小于所发生相关费用的，按照相关费用减去处理收入后的净支出，在财务会计中，借记“资产处置费用”科目，贷记“待处理财产损溢—处理净收入”科目。在预算会计中，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。

【例题15-26】　20×2年11月10日，某市行政单位资产管理人员会同财务人员、仓库管理人员对单位所有资产进行清理盘点，经过核对，发现接待室少了1套办公桌椅，账面原值3000元，已折旧1200元，已经确认无法查明原因。该行政单位会计部门账务处理如下。

期末，将“资产处置费用”科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记“资产处置费用”科目。期末结转后，该科目应无余额。

【例题15-27】　某单位期末将“资产处置费用”科目本期发生额69000元转入本期盈余。该单位应编制的会计分录如下。