事业单位的业务活动会产生业务活动费用，事业单位的管理活动会产生管理活动费用，但根据《政府会计制度》，这两类费用对应的预算支出都在“事业支出”科目中核算；行政单位的业务活动也产生业务活动费用，其对应的预算支出是行政支出。以下对业务活动费用、单位管理费用、事业支出、行政支出的概念与科目设置进行说明，然后进行实务核算的介绍。
（一）概念与科目设置
1.业务活动费用的概念与科目设置
1）业务活动费用的概念
业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
事业单位根据其业务目标依法开展相应的专业业务活动及其辅助活动，不同行业的事业单位有不同的专业业务活动及其辅助活动。例如，学校开展教育教学活动及其辅助活动，医院开展医疗服务活动及其辅助活动，高等学校和科研院所开展科学研究活动及其辅助活动，广播电视台开展广播电视节目制作播出活动及其辅助活动，公共图书馆和公共文化馆开展图书借阅和公共文化活动及其辅助活动等。事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动属于社会公益活动。事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动应当与事业单位本身开展的行政以及后勤管理活动进行区分。
行政单位的业务活动就是其依法履行行业和社会管理职能，不同性质的行政单位职能不一样。如人大机关依法履行立法和监督职能，财政部门依法履行财政管理职能，税务部门依法履行税收征管职能，工商行政管理部门依法履行工商行政管理职能，公安部门依法履行公共安全管理职能，教育部门依法履行教育管理职能，法院依法履行案例审判和执行职能，环保部门依法履行环境保护职能等。
2）业务活动费用的科目设置
行政事业单位为核算在实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动过程中所发生的各项费用，应当设置“业务活动费用”总账科目。
同时，行政事业单位应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“对企业补助费用”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”“公共基础设施折旧（摊销）费”“保障性住房折旧费”“计提专用基金”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。
2.单位管理费用的概念与科目设置
单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
事业单位开展专业业务活动及其辅助活动应当与事业单位本身开展行政以及后勤管理活动进行区分。以高校为例，高等学校各学院、系等教学机构开展的教学活动属于专业业务活动，电教中心、图书馆、博物馆等教学科研辅助部门开展的业务活动属于教学科研活动或专业业务活动的辅助活动。高等学校校级行政及后勤管理部门为组织、管理教学、科研活动及其辅助活动而开展的管理活动则属于单位管理活动。又如科研院所开展的科学研究活动、科学普及活动、教学活动及其辅助活动属于专业业务活动及辅助活动，科研院所行政和后勤管理部门为组织、管理科学研究、科学普及和教学活动及其辅助活动而开展的管理活动则属于单位管理活动。
事业单位为核算本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，应当设置“单位管理费用”总账科目。本科目应当按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，“单位管理费用”科目下还可按照“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入单位管理活动或采用一定方法计算后计入单位管理活动的费用。
3.事业支出的概念与科目设置
事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。
为核算事业支出，事业单位应当设置“事业支出”总账科目。单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201教育支出”“7202科研支出”“7203医疗支出”“7204行政管理支出”“7205后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。
本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”。“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。
对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。
4.行政支出的概念、分类与科目设置
1）概念与分类
行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。行政支出是行政单位组织和领导经济、政治、文化、社会和生态等各项建设，促进社会全面发展的资金保证。行政支出可做如下分类。
（1）按不同资金性质分类。可分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等种类。财政拨款支出还可以进一步分为一般公共预算财政拨款支出和政府性基金预算财政拨款支出等种类。非财政专项资金支出有使用非同级财政拨款收入发生的支出、使用捐赠收入中的专项资金收入发生的支出。
（2）按部门预算管理要求分类。可分为基本支出和项目支出。
基本支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务而发生的支出，包括人员经费支出和日常公用经费支出，前者是可归集到个人的各项支出，如职工工资福利支出、对个人和家庭的补助支出等，后者是不能归集到个人的各项支出，如办公经费支出、办公设备购置支出等。
项目支出是行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的各项支出。项目有重点项目和一般项目、常规项目和一次性项目、当年项目和上年结转项目之分。另外从属性看，项目可以有房屋建筑物购建类项目、大中型修缮类项目、大型会议和培训类项目、专项课题和规划类项目、执法办案类项目、监督检查类项目、调查统计类项目、重大宣传活动类项目等。
（3）按政府支出功能分类科目进行分类。
行政单位的各项行政支出都需要按政府支出功能分类科目进行分类反映。行政单位行政支出中的政府支出功能分类与财政总预算会计“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”总账科目下设置的“支出功能分类科目”明细科目应当是一致的。《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”是行政单位各项预算收入和预算支出核算中需要进行明细核算的基本种类。
（4）按部门预算支出经济分类科目进行分类。
行政单位的行政支出和事业单位的事业支出在基本支出和项目支出下应当进一步按《政府收支分类科目》中的“部门预算支出经济分类科目”进行分类。按照现行《政府收支分类科目》，部门预算支出经济分类科目分设类、款二级科目，相关科目的主要设置情况如下：①工资福利支出。反映行政事业单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬。②商品和服务支出。反映行政事业单位购买商品和服务的支出，其中不包括用于购置固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性支出。③对个人和家庭的补助。如离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费等。④债务利息和费用支出。⑤资本性支出。如购置房屋建筑物、办公设备、专用设备、基础设施、大型修缮等。⑥对企业补助。如资本金注入、政府投资基金股权投资、费用补贴、利息补贴等。⑦对社会保障基金补助。⑧其他支出。
2）科目设置
为核算行政支出业务，行政单位应设置“行政支出”总账科目。本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。
对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。
（二）业务活动费用、单位管理费用与相应事业支出、行政支出的核算
1.有关履职、开展业务活动或管理活动人员薪酬的核算
单位计提薪酬时，按照计算确定的金额，在财务会计中，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。向单位职工个人支付薪酬时，在预算会计中，按照实际支付的数额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，在预算会计中，按照实际缴纳的金额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
【例题15-1】 20×2年5月3日，某科研单位财务部门根据月工资发放表（见表15-1）计发工资。
表15-1 工资发放表 单位：元
（1）应付职工薪酬应发金额的会计处理：
（2）进行代扣账务处理：
① 根据《中华人民共和国社会保险法》《住房公积金管理条例》，社会保险、基本医疗保险以及住房公积金按上一年度月平均工资额乘以一定的比例计算缴纳。此处简化处理。
【例题15-2】 承【例题15-1】，20×2年5月4日，某科研单位财务部门通过代理银行发放职工工资薪金。进行会计处理如下：
同时：
(www.xing528.com)
【例题15-3】 承【例题15-1】，20×2年5月3日，某科研单位财务部门通过计算得到的由单位承担的养老保险、医疗保险和公积金如表15-2所示。
表15-2 养老保险、医疗保险和公积金 单位：元
该科研单位进行保险费和公积金缴交的会计处理如下：
（1）单位计算承担部分的账务处理：
（2）实际缴交和代缴保险费、公积金的账务处理：
2.有关为履职、开展业务活动或管理活动发生的外部人员劳务费的核算
单位核算时，在财务会计中，按照计算确定的金额，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，按照代扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费—个人所得税”科目，按照扣税后应付或实际支付的金额，贷记“其他应付款”“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
在预算会计中，按照实际支付给外部人员个人的金额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
【例题15-4】 20×2年11月3日，某行政单位组织开展项目的专家评审会，邀请有关专家2人参加，通过银行支付2位专家评审费各1500元，并代扣代缴个人所得税。经批准，这些费用全部在中央财政资金列支。11月30日缴纳代扣的个人所得税。该单位会计处理如下：
（1）20×2年11月3日的会计处理：
（2）20×2年11月30日缴纳个人所得税：
3.为履职、开展业务活动或管理活动而发生的与库存物品、政府储备物资、固定资产、无形资产等以及在建工程有关的业务核算
在购买时，在预算会计中按照实际支付的金额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。发生预付账款时，也如同上述处理。
在领用库存物品，以及动用发出相关政府储备物资时，在财务会计中，按照领用库存物品或发出相关政府储备物资的账面余额，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，贷记“库存物品”“政府储备物资”科目。
在为履职、开展业务活动或管理活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提折旧、摊销时，在财务会计中，按照计提金额，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，贷记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目。
【例题15-5】 20×2年8月15日，某事业单位王某从课题中报销材料费2000元；该单位机关职工李某使用公务卡购买办公用品800元，经审批从中央财政资金列支，李某办理了报销手续，尚未还公务卡款。该单位会计处理如下：
【例题15-6】 如果【例题15-5】中的单位为行政单位，则相应的账务处理如下：
【例题15-7】 20×2年10月31日，某行政单位通过政府采购方式购置一台复印机，用中央财政资金付款15000元，复印机已运到并验收使用。按照6年折旧，假定次月计提折旧。该单位会计处理如下：
（1）20×2年10月31日购买时的账务处理：
（2）20×2年11月30日计提折旧时的账务处理：
4.有关在开展专业业务活动及其辅助活动或开展管理活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出的核算
在财务会计中，对于为履职、开展业务活动或开展管理活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应缴纳的金额，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，贷记“其他应交税费”等科目。对于为履职、开展业务活动或开展管理活动发生的其他各项费用，按照费用确认金额，借记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”“其他应付款”“其他应收款”等科目。
在预算会计中，对于开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额，借记“事业支出”或“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
【例题15-8】 20×2年6月15日，某事业单位为某县政府提供科技服务，收到5000元，开出增值税普通发票，发票注明增值税额300元。该单位据此计算应缴纳的城市维护建设税为21元，教育费附加为6元，地方教育费附加为3元。6月30日该单位按银行托收的税费单，缴纳本月税款共计330元。该单位会计处理如下：
（1）20×2年6月15日的账务处理：
（2）20×2年6月30日缴纳税款：
5.按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的
按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，只在财务会计中借记“业务活动费用”科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。
【例题15-9】 20×2年12月1日，某事业单位按照规定从收入中提取专用基金[2]1000元。该事业单位账务处理如下：
6.开展专业业务活动及其辅助活动或开展管理活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的情况
在财务会计中，对于已计入本年业务活动费用或单位管理费用的，按照收回或应收的金额，借记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“业务活动费用”科目或“单位管理费用”科目。
在预算会计中，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记“事业支出”或“行政支出”科目。
【例题15-10】 20×2年7月10日，某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品1000元，该批货品在购入时已计入业务活动费用，退货款项已收到并存入开户银行。该事业单位账务处理如下：
7.期末转账
将“业务活动费用”“单位管理费用”科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记“业务活动费用”或“单位管理费用”科目。
将“事业支出”或“行政支出”科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转—本年收支结转”科目，贷记“事业支出”或“行政支出”科目下各财政拨款支出明细科目；将“事业支出”或“行政支出”科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转—本年收支结转”科目，贷记“事业支出”或“行政支出”科目下各非财政专项资金支出明细科目；将“事业支出”或“行政支出”科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记“事业支出”或“行政支出”科目下其他资金支出明细科目。
期末结转后，“业务活动费用”“单位管理费用”“事业支出”“行政支出”科目应无余额。
【例题15-11】 相关例题参见第16章有关本期盈余、财政拨款结转、非财政拨款结转、其他结余业务的处理。
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