投资收益与预算收益的优化方案

（一）投资收益、投资预算收益的含义和科目设置

投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。投资预算收益是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。

为核算投资收益和投资预算收益，事业单位应当在财务会计中设置“投资收益”总账科目，该科目应当按照投资的种类等进行明细核算；在预算会计中设置“投资预算收益”总账科目，该科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

（二）投资收益和投资预算收益的核算

1.短期债券投资

1）收到短期投资持有期间的利息

在财务会计中，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。在预算会计中，借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目。

2）出售或到期收回短期债券本息

在财务会计中，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

在预算会计中，出售或到期收回短期债券投资时，按照实际取得的价款或实际收到的本息金额，借记“资金结存—货币资金”科目，按照取得债券时“投资支出”科目的发生额，贷记“投资支出”科目（本年度取得的短期投资）或“其他结余”科目（以前年度取得的短期投资），按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

2.长期债券投资

1）持有的分期付息、一次还本的债券投资

按期确认利息收入时，在财务会计中按照计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；此时，在预算会计中不做账务处理。每期实际收到利息时，在财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目；在预算会计中，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目。

出售或到期收回长期债券投资时，在财务会计中按照实际取得的价款或实际收到的本息金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目、“长期债券投资”科目，借记或贷记“投资收益”科目。在预算会计中，按照实际取得的价款或实际收到的本息金额，借记“资金结存—货币资金”科目，按照取得债券时“投资支出”科目的发生额，贷记“其他结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。(www.xing528.com)

2）持有的到期一次还本付息的债券投资

按期确认利息收入时，在财务会计中按照计算确定的应收未收利息，借记“长期债券投资—应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。在预算会计中不做账务处理。

出售或到期收回长期债券投资时，在财务会计中按照实际取得的价款或实际收到的本息金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期债券投资—应计利息”科目、“长期债券投资—本金”科目，借记或贷记“投资收益”科目。在预算会计中，按照实际取得的价款或实际收到的本息金额，借记“资金结存—货币资金”科目，按照取得债券时“投资支出”科目的发生额，贷记“其他结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

3.长期股权投资持有期间

1）采用成本法核算的长期股权投资持有期间

在财务会计中，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于单位应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在实际收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。在预算会计中，在宣告股利时不做账务处理，在实际收到股利时，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目。

2）采用权益法核算的长期股权投资持有期间

在财务会计中，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目；被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认投资收益，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。上述业务发生时，在预算会计中不做账务处理。

在持有期间企业实际收到股利时，在财务会计中，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目；在预算会计中，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目。

按照规定处置长期股权投资时有关投资收益的账务处理，参见“长期股权投资”科目。

期末，将“投资收益”科目本期发生额转入本期盈余，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“本期盈余”科目。将“投资预算收益”科目本年发生额转入其他结余，借记或贷记“投资预算收益”科目，贷记或借记“其他结余”科目。

【例题14-21】　有关持有期间或处置投资时产生投资收益或投资预算收益的举例，参见第11章“短期投资”，第12章“长期债券投资”“长期股权投资”的例题。

【例题14-22】　年末，某事业单位“投资收益”科目的本年发生额为685000元，“投资预算收益”科目的本年发生额为755000元。该事业单位将其进行结转，有关会计分录如下。