财政拨款收入与预算收入分析

（一）财政拨款收入的含义与科目设置

财政拨款收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。其中，同级政府财政部门是行政事业单位的预算管理部门，行政事业单位的预算需要经过同级政府财政部门批准后才能开始执行。在实务中，大多数行政单位直接向同级政府财政部门申请取得财政拨款。这些行政单位属于主管预算单位或一级预算单位。也有一些行政单位通过其上级行政单位从同级政府财政部门取得财政拨款，这些行政单位属于二级或二级以下预算单位。在实务中，大多数事业单位为二级或二级以下预算单位，其预算首先需要上报其主管预算单位或者一级预算单位，并经其主管或者一级预算单位审核汇总后，再向同级政府财政部门申报取得财政拨款。也有些事业单位属于一级预算单位。一级预算单位的预算直接向同级政府财政部门申报。无论是一级预算单位还是二级或者二级以下预算单位，只要存在部门预算隶属关系，相应的行政事业单位都属于向同级政府财政部门申请取得财政拨款收入的单位。行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，不作为财政拨款收入核算，而作为非同级财政拨款收入核算。各类财政拨款是指所有财政拨款，包括一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款等种类。

财政拨款收入是行政事业单位开展业务活动的基本财力保证。行政单位履行行政职能或开展业务活动的资金主要甚至全部来源于财政拨款收入。公益一类事业单位的情况与行政单位相似。公益二类事业单位可以取得的财政拨款收入数额，取决于其专业业务活动的特点以及通过开展专业业务活动可以从市场上取得的事业收入的数额。目前，事业单位在开展专业业务活动中的业务收费需要经政府部门批准，由政府部门实行统一管理。

为核算财政拨款收入，行政事业单位应在财务会计中设置“财政拨款收入”总账科目。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。

（二）财政拨款预算收入的含义和科目设置

财政拨款预算收入是行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。它是从现金资源的角度，基于收付实现制在预算会计中对财政拨款收入的核算反映。

为核算财政拨款预算收入，行政事业单位应在预算会计中设置“财政拨款预算收入”总账科目。本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。

（三）财政拨款收入和财政拨款预算收入的核算

1.财政直接支付方式下

在财务会计中，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物品”“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用”“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

在预算会计中，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存—财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

【例题14-1】　某事业单位已纳入财政国库集中支付改革。20×2年1月5日，收到财政直接支付到账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费6600000万元。该事业单位编制有关会计分录如下：

【例题14-2】　某事业单位已纳入财政国库集中支付改革。20×2年全年财政直接支付预算指标为15000000元，当年实际支出12000000元，有3000000元截至年底尚未支付。该事业单位年度编制有关会计分录如下：

2.财政授权支付方式下

在财务会计中，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

在预算会计中，单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“资金结存—零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，按照两者差额，借记“资金结存—财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。(www.xing528.com)

【例题14-3】　某事业单位已纳入财政国库集中支付改革。20×2年1月5日，收到财政授权支付到账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费300000万元。该事业单位编制有关会计分录如下：

【例题14-4】　某事业单位已纳入财政国库集中支付改革。20×2年全年财政授权支付预算指标为15000000元，当年实际支出12000000元，有3000000元截至年底尚未下达。该事业单位年度编制有关会计分录如下：

3.其他方式下

在财务会计中，单位在收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。

在预算会计中，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。单位收到下期预算的财政预拨款，应当在下个预算期，按照预收的金额，借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

【例题14-5】　某事业单位尚未纳入财政国库集中支付改革。20×2年1月5日，收到项目支出财政拨款300000万元。该事业单位编制有关会计分录如下：

4.因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回情况下

在财务会计中，如果更正或购货退回是属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，贷记“以前年度盈余调整”“库存物品”等科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政拨款收入”科目，贷记“业务活动费用”“库存物品”等科目。

在预算会计中，如果属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政拨款预算收入”科目，贷记“行政支出”“事业支出”等科目。如果属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“资金结存”科目，贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余—年初余额调整”等科目。

【例题14-6】　某行政单位已纳入财政国库集中支付改革。20×2年3月5日，发现两批材料因质量原因退回，均为财政直接支付。其中一批是当年2月购买，金额为800000元。另一批是去年购买，金额600000元，该笔资金按规定结转至财政拨款结转科目。该行政单位编制有关会计分录如下：

5.期末结转

将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”科目，贷记“本期盈余”科目。

将“财政拨款预算收入”科目本年发生额转入财政拨款结转，借记“财政拨款预算收入”科目，贷记“财政拨款结转—本年收支结转”科目。年末结转后，上述两科目应无余额。

【例题14-7】　年末，某事业单位“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目本年发生额均为760000元，现进行期末结转。该事业单位编制有关会计分录如下：