为核算公共基础设施业务，行政事业单位应当设置“公共基础设施”财务会计总账科目。该科目核算单位控制的公共基础设施的原值。该科目应当按照公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映公共基础设施的原值。行政事业单位应当根据行业主管部门对公共基础设施的分类规定，制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共基础设施核算的依据。在预算会计中没有资产类账户设置，因增加公共基础设施而导致单位实际现金流出时，一般通过“行政支出”“事业支出”“经营支出”“其他支出”等科目进行平行处理，以及时反映相关预算的执行与管理情况。
公共基础设施的主要账务处理如下：
（一）公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账
（1）自行建造的公共基础设施完工交付使用时，在财务会计中按照在建工程的成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“在建工程”科目。在预算会计中暂不做账务处理。
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
【例题12-28】 某行政单位建设一个室外公共健身器材，于20×2年9月1日完工，交付使用，但尚未办理竣工决算，暂时按“在建工程”账面价值300000元入账，20×2年12月31日竣工决算完成，工程竣工决算价为310000元，使用财政授权支付。该行政单位编制如下会计分录：
①20×2年9月1日完工时：
②20×2年12月31日竣工决算完成时：
（2）接受其他单位无偿调入的公共基础设施，在财务会计中，按照确定的成本，借记“公共基础设施”科目，按照发生的归属于调入方的相关费用，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。无偿调入的公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
上述业务发生时，在预算会计中，按照发生的归属于调入方的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（银行存款）等。
（3）接受捐赠的公共基础设施，按照确定的成本，借记“公共基础设施”科目，按照发生的相关费用，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。
接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。
上述业务发生时，在预算会计中，按照发生的归属于捐入方的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（银行存款）。
【例题12-29】 某行政单位于20×2年7月1日从系统内另一家单位H无偿调入一公园绿地归其维护管理，对方账户记载价值为298000元，同时发生相关税费29800元，以财政授权支付；另又于7月15日接受外单位K捐赠一公园绿地归其管理，对方账户记载价值为200000元，同时发生相关税费20000元，以财政授权支付。该行政单位编制如下会计分录：
①20×2年7月1日无偿调入时：
②20×2年7月15日接受捐赠时：
（4）外购的公共基础设施，按照确定的成本，在财务会计中借记“公共基础设施”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中，按实际支付的购买成本借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（银行存款）等。
【例题12-30】 某行政单位于20×2年7月1日外购一公园绿地支付价款为298000元，同时发生相关税费29800元，以财政授权支付。该单位会计处理如下：
（5）对于成本无法可靠取得的公共基础设施，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定时间及时入账。
（二）与公共基础设施有关的后续支出
（1）将公共基础设施转入改建、扩建时，按照公共基础设施的账面价值，在财务会计中借记“在建工程”科目，按照公共基础设施已计提折旧，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”科目。(www.xing528.com)
按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额，在财务会计中借记“业务活动费用”科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
【例题12-31】 某行政单位于20×2年7月1日外购一公园绿地支付价款为298000元，同时发生相关税费29800元，通过财政授权支付，每月折旧2731.67元。该单位编制的有关折旧的会计分录如下：
（2）为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，在财务会计中借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
公共基础设施改建、扩建完成，竣工验收交付使用时，只在财务会计中按照在建工程成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“在建工程”科目。
为保证公共基础设施正常使用发生的日常维修等支出，在财务会计中借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
上述业务发生时，在预算会计中按实际支出金额借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（银行存款）等。
【例题12-32】 某行政单位于20×2年9月1日对所属市政桥梁进行改扩建，原值为120000000元，累计折旧72000000元，改扩建过程中发生支出500万元，通过财政授权支付。该单位编制会计分录如下：
（三）按照规定报经批准处置公共基础设施
按照规定报经批准处置公共基础设施，分别按以下情况处理：
（1）报经批准对外捐赠公共基础设施，按照公共基础设施已计提的折旧或摊销，在财务会计中借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照被处置公共基础设施账面余额，贷记“公共基础设施”科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。
（2）报经批准无偿调出公共基础设施，按照公共基础设施已计提的折旧或摊销，在财务会计中借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照被处置公共基础设施账面余额，贷记“公共基础设施”科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
上述业务发生时，在预算会计中按实际支出金额借记“其他支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（银行存款）等。
【例题12-33】 某事业单位于20×2年3月1日将所属桥梁对外无偿捐赠，原值为120000000元，累计折旧72000000元，捐赠过程中发生相关税费48000元，通过财政授权支付。该单位编制会计分录如下：
【例题12-34】 某事业单位于20×2年3月1日将所属桥梁无偿调出至另一家事业单位，原值为120000000元，累计折旧72000000元，捐赠过程中发生相关税费48000元，通过财政授权支付。该单位编制会计分录如下：
（四）公共基础设施的清查盘点
单位应当定期对公共基础设施进行清查盘点。对于发生的公共基础设施盘盈、盘亏、毁损或报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。
（1）盘盈的公共基础设施，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。盘盈的公共基础设施成本无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登记，待成本确定后按照规定及时入账。
盘盈的公共基础设施，按照确定的入账成本，在财务会计中借记“公共基础设施”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（2）盘亏、毁损或报废的公共基础设施，在财务会计中按照待处置公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”科目。
上述业务在预算会计中一般不做账务处理。
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