固定资产的账务处理要点及优化方案

（一）固定资产的取得

1.购入的固定资产

行政事业单位外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购入不需安装的固定资产，验收合格时，在财务会计中按照确定的成本，借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，在财务会计中，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目［不需安装］或“在建工程”科目［需要安装］，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”［不含质量保证金］、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”［扣留期在1年以内（含1年）］或“长期应付款”［扣留期超过1年］科目。

质保期满支付质量保证金时，在财务会计中借记“其他应付款”“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

上述业务中涉及现金业务的，在预算会计中都应按实际支付的金额借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

【例题12-5】　某行政单位于20×0年7月1日购买精密仪器专用设备一台，价款为30000元，运杂费为200元，以财政授权支付。该单位编制有关会计分录如下：

【例题12-6】　某行政单位于20×0年7月1日用项目D经费购买大型专用设备一台，价款为650000元，运杂费为25000元，以财政直接支付600000元，剩下75000元作为质量保证金，约定一年没有问题予以支付。20×1年7月10日通过财政直接支付保证金75000元。该单位编制会计分录如下：

2.自行建造的固定资产

自行建造的固定资产，先通过“在建工程”科目进行核算，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮取得的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。自行建造的固定资产交付使用时，在财务会计中按照在建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，在预算会计中不做账务处理。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

3.融资租赁取得的固定资产

融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，在财务会计中借记“固定资产”科目［不需安装］或“在建工程”科目［需安装］，按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中按实际支付的相关税费、运输费借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

定期支付租金时，按照实际支付金额，在财务会计中借记“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

【例题12-7】　某行政单位于20×0年8月29日采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为21万元，每年年底支付租金3万元，使用中央财政专项资金，分7年付清。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等1.2万元，以财政授权支付。该行政单位编制相关会计分录如下：

4.分期付款购入的固定资产

按照规定跨年度分期付款购入的固定资产，参照融资租入的固定资产进行账务处理。

5.接受捐赠的固定资产

接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，在财务会计中借记“固定资产”科目［不需安装］或“在建工程”科目［需安装］，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记“固定资产”科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

上述业务在预算会计中，按支付的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等科目。

【例题12-8】　某行政单位于20×0年7月29日接受H公司捐赠的某种通用设备60台，该通用设备的市场价格为每台63000元，发生其他运杂费3000元；同时接受A公司捐赠的某种特种专用设备2台，无市场价格，暂按名义价格（每台1元）入账，发生的运杂费为5000元。均用财政授权支付。该单位编制的会计分录如下：

6.无偿调入的固定资产

无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，在财务会计中借记“固定资产”科目［不需安装］或“在建工程”科目［需安装］，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。在预算会计中，按支付的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

【例题12-9】　某行政单位于20×0年6月29日从同一系统内部另一家行政单位无偿调入一台专用设备，对方账面价值为30000元，另支付相关运杂费2000元，使用财政授权支付。该行政单位编制如下会计分录：

7.置换取得的固定资产

置换取得的固定资产，参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

固定资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）与固定资产有关的后续支出

1.符合固定资产确认条件的后续支出

通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，只在财务会计中借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应在财务会计中借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，只在财务会计中借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。(www.xing528.com)

2.不符合固定资产确认条件的后续支出

为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，在财务会计中借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目、“资金结存”科目（零余额账户用款额度）、“资金结存”科目（货币资金）等。

（三）固定资产的折旧

1.固定资产折旧的基本含义和相关规定

折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。行政事业单位应当对固定资产计提折旧，固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。行政事业单位应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。但行政事业单位对下列固定资产不用计提折旧：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④单独计价入账的土地；⑤以名义金额计量的固定资产。

行政事业单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：①预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；②预计有形损耗和无形损耗；③法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。

行政事业单位一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。

2.固定资产折旧计提时点

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。

3.固定资产折旧的核算

为核算固定资产累计折旧业务，行政事业单位应设置“固定资产累计折旧”财务会计总账科目。该科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映单位计提的固定资产折旧累计数。

有关公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过“固定资产累计折旧”科目核算。

单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

固定资产累计折旧的主要账务处理如下：

（1）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”“在建工程”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

（2）经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定资产的账面价值，在财务会计中借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。在预算会计中，参照固定资产进行相关科目的账务处理。

【例题12-10】　某行政单位20×2年2月28日按月计提折旧，其中计入业务活动费用的折旧额为15000元。20×2年3月30日加工一批物品，分摊固定资产折旧费15000元。该单位编制有关会计分录如下：

（四）处置固定资产

1.报经批准出售、转让固定资产

行政事业单位按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作为应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。具体核算方法是：

按照被出售、转让固定资产的账面价值，在财务会计中借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。在预算会计中不做账务处理。

【例题12-11】　某事业单位20×2年5月10日经批准出售专用设备一台，该设备原价55000元，已计提折旧44000元，出售时取得价款2万元，发生相关税费1万元，款项均通过银行存款收付。该单位编制有关会计分录如下：

2.报经批准对外捐赠固定资产

行政事业单位报经批准对外捐赠固定资产的，应当按规定将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用应当计入当期费用。具体核算方法是：

在财务会计中，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。在预算会计中按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用借记“其他支出”，贷记“资金结存”。

【例题12-12】　某事业单位20×2年6月1日经批准对外捐赠专用设备一台，该设备原价55000元，已计提折旧44000元，发生相关税费1万元，款项通过银行存款支付。该单位编制有关会计分录如下：

3.报经批准无偿调出固定资产

行政事业单位报经批准无偿调出固定资产的，应当按规定将固定资产的账面价值予以转销，无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用应当计入当期费用。具体核算方法是：

在财务会计中，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。在预算会计中按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“其他支出”，贷记“资金结存”。

【例题12-13】　某事业单位20×2年6月1日经批准无偿调出专用设备一台，该设备原价55000元，已计提折旧44000元，发生相关税费1万元，款项通过银行存款支付。该单位编制有关会计分录如下：

4.报经批准置换换出固定资产

报经批准置换换出固定资产，参照“库存物品”中置换换入库存物品的规定进行账务处理。固定资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。