长期股权投资的会计处理及限制

长期股权投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。

为核算长期股权投资业务，行政事业单位应设置“长期股权投资”财务会计总账科目，该科目应当按照被投资单位和长期股权投资取得方式等进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”“损益调整”“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。“长期股权投资”科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期股权投资的价值。在预算会计中无资产类账户设置，因进行长期股权投资而导致单位实际现金流出时，通过“投资支出”“其他支出”等科目进行平行处理，以及时反映相关预算的执行与管理情况。

长期股权投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为初始投资成本

（1）以现金取得的长期股权投资，按照确定的投资成本，在财务会计中借记“长期股权投资”科目或“长期股权投资”科目（成本），按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。在预算会计中借记“投资支出”科目［实际支付的价款］，贷记“资金结存”科目（货币资金）。

实际收到取得投资时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时，在财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。在预算会计中借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资支出”科目。

（2）以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

（3）以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加相关税费作为投资成本，在财务会计中借记“长期股权投资”科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”“其他应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。在预算会计中借记“其他支出”科目［支付的相关税费］，贷记“资金结存”科目（货币资金）。

（4）接受捐赠的长期股权投资，按照确定的投资成本，在财务会计中借记“长期股权投资”科目或“长期股权投资”科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。在预算会计中借记“其他支出”科目［支付的相关税费］，贷记“资金结存”科目（货币资金）。

（5）无偿调入的长期股权投资，按照确定的投资成本，在财务会计中借记“长期股权投资”科目或“长期股权投资”科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。在预算会计中借记“其他支出”科目［支付的相关税费］，贷记“资金结存”科目（货币资金）。

（二）长期股权投资持有期间，应当按照规定采用成本法或权益法进行核算

1.采用成本法核算

成本法，是指投资按照投资成本计量的方法。在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，政府会计主体应当按照宣告分派的现金股利或利润中属于政府会计主体应享有的份额确认为投资收益。

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照应收的金额，在财务会计中借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在预算会计中不进行账务处理。

收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，在财务会计中借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。在预算会计中借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目。

2.采用权益法核算

权益法，是指投资最初以投资成本计量，以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。

（1）采用权益法核算的会计处理原则：

其一，政府会计主体取得长期股权投资后，对于被投资单位所有者权益的变动，应当按照下列规定进行处理：①按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面余额；②按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额；③按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。

其二，政府会计主体确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限，政府会计主体负有承担额外损失义务的除外。被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，政府会计主体应当在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后，恢复确认投资收益。

（2）采用权益法核算的具体账务处理方法是：

①被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，在财务会计中借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整），但以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限。发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

②被投资单位宣告分派现金股利或利润的，按照应享有的份额，在财务会计中借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。

③被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，按照应享有或应分担的份额，在财务会计中借记或贷记“长期股权投资”科目（其他权益变动），贷记或借记“权益法调整”科目。

上述业务在预算会计中不必进行相关账务处理。

④收到被投资单位发放的现金股利时，在财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。在预算会计中借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目。

3.成本法与权益法的转换(www.xing528.com)

（1）单位因处置部分长期股权投资等原因而对处置后的剩余股权投资由权益法改按成本法核算的，在财务会计中应当按照权益法下“长期股权投资”科目账面余额作为成本法下“长期股权投资”科目（成本）账面余额。

其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于单位已计入投资账面余额的部分，按照应分得的现金股利或利润份额，在财务会计中借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

上述业务在预算会计中账务处理方法与按照规定报经批准处置长期股权投资相同。

（2）单位因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法的，应当按照成本法下“长期股权投资”科目账面余额与追加投资成本的合计金额，在财务会计中借记“长期股权投资”科目（成本），按照成本法下该科目账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照追加投资的成本，贷记“银行存款”等科目。在预算会计中按照追加投资的成本借记“投资支出”科目［实际支付的金额］，贷记“资金结存”科目（货币资金）。

（3）按照规定报经批准处置长期股权投资：

①按照规定报经批准出售（转让）长期股权投资时，应当区分长期股权投资取得方式分别进行处理。

a.处置以现金取得的长期股权投资：

在财务会计中，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

在预算会计中，按照实际取得的价款借记“资金结存”科目（货币资金）［取得价款扣减支付的相关税费后的余额］，贷记“投资支出”、“其他结余”和“投资预算收益”等科目。

b.处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资：

在财务会计中，按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的，应当按照所取得价款大于被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计的差额，贷记“投资收益”科目。

在预算会计中，如果要求处置净收入上缴财政，对于尚未领取的现金股利或利润，借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“投资预算收益”科目［获得的现金股利或利润］；对于按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的，借记“资金结存”科目（货币资金）［取得价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额］，贷记“投资预算收益”科目。

②因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按照规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股权投资的账面余额，在财务会计中借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资”科目。此业务在预算会计中不做账务处理。

③报经批准置换转出长期股权投资时，参照“库存物品”科目中置换换入库存物品的规定进行账务处理。

④对采用权益法核算的长期股权投资进行处置时，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，在财务会计中借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。这时在预算会计中不做账务处理。

【例题12-1】　某事业单位20×1年4月10日以货币资金15万元对外投资丙公司，其中含已经宣告但尚未发放的现金股利1.5万元。4月20日收到该现金股利。该事业单位编制如下会计分录：

【例题12-2】　某事业单位20×1年8月23日以某专用设备置换对B公司投资，该项固定资产的评估价为100万元，账面原价为130万元，累计折旧50万元。支付补价15万元，相关运杂费5万元。该单位编制的有关会计分录如下：

【例题12-3】　20×1年H事业单位发生如下与长期股权投资相关的经济业务：

（1）20×1年1月1日经批准以自有房产出资，与甲共同成立乙公司。H事业单位房产账面余额为750万元，累计折旧120万元，评估价值为715万元。乙公司的注册资本为1100万元，H事业单位股权比例为65%，甲占35%。

（2）20×1年乙公司全年实现净利润1000万元，除净利润外的所有者权益减少额为120万元。

（3）20×1年3月乙公司宣告向股东分派现金股利700万元。

（4）20×2年乙公司全年亏损利润1300万元。

（5）假定20×2年4月1日，H事业单位出售了某持有的乙公司50%的股权，获得700万元处置收入，缴纳相关税费35万元，扣除投资收益后上缴国库，剩下15%的股权改按成本法进行核算。

H事业单位编制的会计分录如下：

续表