坏账准备及核算要求

坏账准备业务核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。为核算坏账准备业务，行政事业单位应设置“坏账准备”财务会计总账科目。该科目应当分别对应收账款和其他应收款进行明细核算。该科目期末贷方余额反映事业单位提取的坏账准备金额。该科目在预算会计中无对应资产类账户设置。

事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可回收性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。

事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。

当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：

当期应补提或冲减的坏账准备金额=按照期末应收账款和其他应收款计算

应计提的坏账准备金额-本科目期末贷方余额

（或+本期末借方余额）(www.xing528.com)

坏账准备的主要账务处理如下：

（1）提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“其他费用”科目。

（2）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额，在财务会计中借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”科目。在预算会计中不用做账务处理。

已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，在财务会计中借记“应收账款”“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”“其他应收款”科目。在预算会计中借记“资金结存”科目（货币资金），贷记“非财政拨款结余”等科目。

【例题11-16】　相关例题具体核算参见【例题11-10】。